施工企業的內部控制管理

【摘要】 針對施工企業的內部控制管理，分析了施工企業內部控制的原理及經濟業務特點，施工企業內部控制原理和施工企業的經濟業務特點，探討了施工企業內部控制的方法，施工企業的組織結構控制、施工企業的目標成本控制、施工企業的價格控制、施工企業的預算控制、施工企業的程序控制、施工企業的會計控制和施工企業的內部審計控制。

【關鍵詞】 施工企業 內部控制 控制方法

施工企業內部控制是指根據外部環境的因素和自身的經濟業務特點，科學合理地進行內部組織機構及職責分工，運用適合的方法或手段，對各項經濟業務活動的合法性、合理性和合效性進行控制，確保以最小的投入取得最大的經濟效益的管理機制。施工企業內部控制的目的是保證經濟業務信息的真實性和完整性，保護企業資產的安全和完整，防止營私舞弊和資產流失，實現企業的經營方針。

1. 施工企業內部控制的原理及經濟業務特點

1.1施工企業內部控制原理

要使施工企業的內部控制工作發揮作用，取得預期成效，建立內部控制系統時必須遵循一些原理：

1.1.1施工企業的合理分工與相互制約的原理

內部控制必須能夠最大限度地防止經濟業務發生過程中的營私舞弊現象，減少資產的流失。而要實現這種職能就必須建立職責權限明確，分工合理，相互分離，相互制約的內部控制制度。

1.1.2施工企業的標準控制的原理

施工企業的內部控制必須有具體的標準，否則無法衡量和評定工作的成效，對經濟業務的控制也就無法進行。標準是企業內部控制的關鍵指標。標準的設立應具有權威性，這樣才能夠順利執行。

1.1.3施工企業的費用合算的原理

內部控制所支出的費用必須是合算的。經營業務的重要性及其規模大小不同，控制所支出的費用就應不同。一般來說，經營業務越重要，規模越大，內部控制越嚴格，費用也就越大，反之亦然。

1.1.4施工企業的控制關鍵點的原理

控制關鍵點原理是企業內部控制的一條重要原理。這條原理的表述為：為了進行有效的內部控制，需要特別注意經濟業務活動的監控過程中具有關鍵意義的那些因素。對主管人員或職能部門來說，隨時注意所有經濟業務執行情況的每一個細節是必要的，但應將注意力集中于計劃執行中的一些主要影響因素上。事實上，控制了關鍵點，也就控制住了全局。

1.1.5施工企業的例外管理原理

這一條則可表述為：主管人員如果只注意一些重要的例外偏差，也就是說如果把控制的主要注意力集中在那些超出一般情況的特別好或特別壞的情況上，控制工作的效能和效率就越高。

1.1.6適合施工企業經濟業務特點的原理

施工企業的經濟業務特點決定著內部控制的方式和方法，制定企業的內部控制必須考慮這一點才能發揮作用。

1.2施工企業的經濟業務特點

1.2.1施工企業的工程點多，施工企業的各項經濟業務分布地域范圍很廣，不可能集中在總部統一管理。一般來說，每一個工程項目均各自組成相對獨立的項目經理部，并在工程項目實施過程中對項目所發生的經濟業務進行管理和核算。這樣資金收支的口子就比較多。

1.2.2施工企業的工程期長，施工生產在野外進行，露天作業，工程產品是一條很長且龐大的建筑物，許多的經濟交易的計量或確認，都必須在現場進行。

1.2.3施工企業的工程產品是一個整體。有很多的工程實體，前一道或幾道工序所成形的工程被后一道或幾道工序成形的工程覆蓋，所被覆蓋的工程稱隱蔽工程。工程量的確認或計量必須在工程的施工過程中進行，否則計量就不準確或者花較高費用破壞其某些工程實體以計算準確的工程量。

2. 施工企業內部控制的方法

施工企業的內部控制方法必須根據企業自身經濟業務的特點，遵循企業內部控制的原理來設計。

2.1施工企業的組織結構控制

組織結構是對組織內各個成員擔任什么職務的一種規定，并明確其職責。若一個組織結構的設計越是明確、完整和完善，充分體現合理分工、分權與相互制約原則，則所設計的內部控制系統就越有助于實現其目標。職責權限的分工：（1）總部與項目經理部的各自權限應明確，并且盡可能地集中在總部，以利于控制。比如，對外的投資、資產的處置、固定資產的購置等都應集中在總部，而項目經理部的一些日常開支可授權給項目經理部。（2）總部及項目經理部內部也應明確分工。（3）重要的經濟事項的審批應由民主管理小組討論決定。（4）重大的經營方針、工資分配方案、集體福利等等應由職工代表大會通過。職責權限的相互制約：（1）對一般的經濟業務按照授權與審批權分開、審批權與執行業務權分開，執行業務權與付款權分離的原則進行程序控制；對某些特殊的經濟業務，事后的檢驗、計量無法進行或費用很高，因而必須在經濟業務執行過程中進行相互監督；對重大的經濟事項，則必須形成集體研究，民主管理工作制度。（2）總部對各項目經理部必須進行嚴格權力的制約。財務部門處于核心的地位，總部控制住項目的財會部門也就控制了項目。最有效的控制辦法是項目的會計人員統一由總部安排，并由總部發放其工資。溝通：企業的內部控制需要企業內部有效的協調、運作，上下級之間文件的傳遞與批復，總部與各項目之間的溝通必須是順暢的，否則將造成企業的運作效率低下，嚴密的內部控制也因信息的溝通不順暢而漏洞百出。

2.2 施工企業的目標成本控制

成本的控制在施工企業生產經營管理中處于核心的位置。施工生產管理的實踐表明，采用目標成本控制是企業對工程成本進行控制的有效辦法之一。采用目標成本控制的方法是：（1）企業總部安排有關人員到工程項目所在地調查材料價格、勞務價格等市場信息；（2）總部有關職能部門根據施工定額、價格信息、歷史成本資料和企業的預期目標制訂先進合理的目標成本；并將目標成本下達到項目經理部；（3）項目經理部根據總部下達的成本目標，結合工程項目的工程量構成、經理部的人員及其情況等等，層層分解，落實到班組或個人，并上報總部批準后實施，實行責任歸口管理；（4）每月終了，各項目經理部必須對目標成本考核，并根據考核結果對責任人員提出獎勵或處罰的建議，總部批準后執行。

推行目標成本控制應注意的問題：（1）目標成本不僅是對項目經理部進行總的成本控制，而且是對工程項目的成本進行細化的控制，總部的各有關職能部門必須對項目作詳盡的指導和幫助，采用成功的目標成本控制的案例對各類人員進行相關的培訓，并定期檢查。（2）由于工程項目是各自獨立的，為減少機械使用費，項目經理部可能會對應該保養和維修的施工機械不保養維修，盡可能拖到下一項目，從而導致施工機械的過度損壞而增加企業的費用開支。因此，必須將施工機械保養維修的費用統一在總部開支，項目經理部只負擔定額的保養維修費用，這樣即利于公平的考核各項目經理部，又避免局部利益損害企業的整體利益。

2.3施工企業的價格控制

僅有目標成本控制是不夠的，還要從價格上進行控制。價格控制是企業對工程項目進行內部有效控制的關鍵點。首先，價格控制是一種事前的控制。事前控制尤為重要，因為事中和事后控制，發現問題只能亡羊補牢，損失已經成為現實。小的損失也許能通過懲罰彌補，大的損失則難以挽回，企業必然成為最終的受害者。其次，價格控制是總部制定的具有權威性的內部考核和控制的標準，有利于各相關人員，特別是財會人員進行控制。實踐證明，價格控制是施工企業內部控制中最簡便、最有效的硬約束方法，能夠防止掌權者與外部人員串通、營私舞弊的行為，減少施工企業資產的流失，增加企業經濟效益。價格控制的步驟是：（1）企業總部的有關職能部門在工程項目開工前到當地對各種材料價格、勞務價格進行詳細的調查。（2）根據調查資料，制訂大宗材料價格控制清單。根據勞務工資價格，結合施工定額，制訂計件勞務工資單價。根據材料價格、勞務單價、歷史成本資料，結合施工定額，制定各分項分包工程結算單價。（3）總部將控制價格以文件的形式下達到項目經理部。（4）項目經理部必須組織相關人員學習，使所有相關人員均能了解價格控制的全部內容。同時，總部的職能部門必須對項目經理部的學習情況進行了解，對價格控制的資料未傳達到相關人員的項目，應督促其立即傳達。（5）在價格控制的執行過程中如遇到市場變化無法執行的，要書面申報總部，經總部有關職能部門調查落實后，報企業負責人或主管副職領導審批后方可執行新的價格控制。（6）項目在簽訂材料供應合同、勞務分包合同和勞務合同及項目的有關人員在計量或結算時，必須符合總部的價格控制的清單。項目財務人員，在付款結算前必須審核結算價格是否在控制的價格內方可結算付款。

2.4施工企業的預算控制

在企業的內部控制中使用最廣泛的一種控制方法就是預算控制。預算主要是一種控制手段。編制預算實際上就是控制過程的第一步——擬定標準。由于預算是以數量化的方式來表明控制的標準，因而具有可考核性，有利于根據標準來評定工作的成效，找出偏差（控制過程的第二步），并采取措施消除偏差（控制過程的第三步）。預算控制的內容可以涵蓋企業生產經營的全過程，籌資、融資、采購、生產、投資等方面。如果要使一項預算對任何一級的主管人員真正具有指導和約束作用，預算的制訂必須具有權威性，并且要詳細具體，符合實際的需要。預算的執行過程中，財務部門要至始至終嚴格把關，審計部門要監督檢查。

2.5施工企業的程序控制

程序控制在施工企業內部控制工作中起著非常重要的作用。程序是對操作或事務處理流程控制的一種措施、計劃和規定。在施工企業經營業務管理中，需要進行程序控制的事務是很多的，使如決策程序、固定資產投資審批程序、工資發放審批程序、合同管理程序、收方結算程序等等。

程序控制是一種非預算控制。對施工企業來說，程序的控制有著特別重要的作用。首先通過程序控制可以減少失誤。如固定資產投資審批程序，要求相關職能部門對固定資產投資進行必要可行性分析，提交可行性報告，經民主經營管理小組充分討論，決定購買時有關部門才能辦理合同簽訂、預付貨款、結算支付貨款等等手續，以減少盲目投資造成的損失浪費；其次，通過程序控制可以有效地防止經濟業務執行過程中的營私舞弊行為。例如在收方結算中規定，現場收方必須有兩位施工員以上共同參與，收方單報經施工負責人審核后確認，并交到工務部門，工務及成本核算員需共同到現場復核，并按經過復核的收方單填制結算單，再經財務人員審核結算價格是否在控制價格之內及計算是否有誤，最后經項目經理審核后交財務部門結算支付。

要保證程序控制發揮作用：一是制定的程序設計要合理；二是制定的程序要具有權威性，應以文件形式下達；三是相關人員要全面了解程序，最好以示意圖的形式表示；四是要嚴格執行，特別是主管人員要帶頭執行；五是必須對程序的實施進行檢查監督。

2.6施工企業的會計控制

《中華人民共和國會計法》第二十五條規定“公司、企業必須根據實際發生的經濟業務事項，按照國家統一的會計制度的規定確認、計量和記錄資產、負債、所有者權益、收入、費用、成本和利潤。”這一條道出了會計控制的內在要求。它在施工企業內部控制系統中處于中心的地位。施工企業實施會計控制，要做到以下幾點（1）要特別重視在會計機構中建立內部的互相牽制關系，比如錢帳分管，銀行印鑒分開保管，會計崗位有計劃的輪換，內部的稽核，定期的檢查，企業領導人直系親屬的回避，會計業務處理程序等等。（2）會計基礎必須規范化，內容包括外來原始憑證和自制原始憑證的規范，會計處理程序的規范，帳簿記錄的規范和財務報告的規范等方面。（3）制訂完善的財務管理制度并嚴格執行。（4）加強對財務人員培訓，使他們熟悉會計業務，了解固定財經法規和企業的財務規章制度，同時財會人員也應有企業下達的目標成本、控制價格、計劃預算等等管理目標和標準的資料，才能有效地對經濟事項進行控制。（5）通過定期不定期的財產清查盤點，確保財產物資的安全和完整。（6）特別加強對日常的經濟事項的控制，制止違法違紀、營私舞弊現象的發生。（7）加強部門之間的溝通與協調，營造良好的會計工作環境，對企業的會計控制將起重要作用。

結語

施工企業的要搞好內部控制，必須首先從上層管理人員特別是高層管理人員中引起足夠重視，帶頭執行各項內部控制。其次，要做好培訓工作，使相關人員了解各種控制的方法和程序，并形成制度。要加大獎懲的力度，嚴格執行內部控制。

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