如何開展企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

一、加強(qiáng)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意義

1.為考核和選拔領(lǐng)導(dǎo)干部提供依據(jù)。過去，一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子在換屆交接時(shí)，由于未經(jīng)過公正的審計(jì)，以致責(zé)任不清，互相推諉，造成干部考核難度很大，無(wú)法正確評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和經(jīng)營(yíng)能力。少數(shù)虧損企業(yè)負(fù)責(zé)人弄虛作假、膽大妄為，報(bào)喜不報(bào)憂，反而容易得到提拔。實(shí)行企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以有效改變這種狀況，對(duì)搞好企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子建設(shè)、搞活國(guó)有大中型企業(yè)將起到積極作用。

2.有利于增強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的責(zé)任感、危機(jī)感和使命感。貫徹“先審計(jì)后離任”的原則，通過任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)每一位任期屆滿的企業(yè)負(fù)責(zé)人都有一個(gè)恰如其分、實(shí)事求是、公正的評(píng)價(jià)，能夠增強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的責(zé)任感；根據(jù)審計(jì)報(bào)告的評(píng)價(jià)，結(jié)合平時(shí)考察，決定企業(yè)法人職務(wù)的升、降、留、免及平調(diào)，增強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的危機(jī)感；審計(jì)按照責(zé)權(quán)利掛鉤的原則，通過對(duì)權(quán)責(zé)授予情況和責(zé)任完成情況的評(píng)價(jià)，給予相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)或處罰，能增強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的使命感；從物質(zhì)和精神兩方面，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人全心全意搞好企業(yè)，都能起到一種有效的鼓勵(lì)和鞭策作用。

3.有利于督促企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)，保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)安全與完整。通過企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，查錯(cuò)、糾錯(cuò)、防弊、堵塞漏洞，杜絕浪費(fèi)，制止經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)，可徹底改變目前個(gè)別單位存在的“富了方丈，窮了和尚，破了廟”的不正常現(xiàn)象，維護(hù)國(guó)家、集體、個(gè)人三者的合法權(quán)益，保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)的安全與完整。

4.促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，通過廣泛深入地調(diào)查研究和綜合分析，全面掌握被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌，找出企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，利用審計(jì)人員接觸面廣、視野寬、專業(yè)知識(shí)豐富的優(yōu)勢(shì)，提出可行的建議方案和改進(jìn)措施，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，挖掘內(nèi)部潛力，提高經(jīng)濟(jì)效益。

二、企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容

1.企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性。企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性是指企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間會(huì)計(jì)核算是否準(zhǔn)確，企業(yè)財(cái)務(wù)決算編報(bào)范圍是否完整，企業(yè)經(jīng)濟(jì)成果是否真實(shí)可靠，以及企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與資產(chǎn)質(zhì)量是否相匹配。主要包括：企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算是否準(zhǔn)確、真實(shí)，是否存在經(jīng)營(yíng)成果不實(shí)問題；企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告合并范圍、方法、內(nèi)容和編報(bào)質(zhì)量是否符合規(guī)定，有無(wú)存在故意編造虛假財(cái)務(wù)決算報(bào)告等問題；企業(yè)是否正確采用會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)量方法，有無(wú)隨意變更或者濫用會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策，故意編造虛假利潤(rùn)等問題。

2.企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)財(cái)務(wù)收支核算的合規(guī)性。企業(yè)財(cái)務(wù)收支核算合規(guī)性是指企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間財(cái)務(wù)收支管理是否符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，會(huì)計(jì)核算是否符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，年度財(cái)務(wù)決算是否全面、真實(shí)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)收支狀況。主要包括：企業(yè)收入確認(rèn)和核算是否完整、準(zhǔn)確，是否符合國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，有無(wú)公款私存、私設(shè)“小金庫(kù)”，以及以個(gè)人賬戶從事股票交易、違規(guī)對(duì)外拆借資金、對(duì)外資金擔(dān)保和出借賬戶等問題；企業(yè)成本開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)是否符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，有無(wú)多列、少列或不列成本費(fèi)用等問題，以及企業(yè)工資總額來(lái)源、發(fā)放、結(jié)余和企業(yè)負(fù)責(zé)人收入情況；企業(yè)會(huì)計(jì)核算是否符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，是否隨意改變資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)量方法，有無(wú)虛列、多列、不列或者少列資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的問題；企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)和有關(guān)資料是否相符，有無(wú)存在賬外資產(chǎn)、潛虧掛賬等問題，有無(wú)存在勞動(dòng)工資核算不實(shí)等問題。

3.企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量變動(dòng)狀況。企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量變動(dòng)情況是指企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間各項(xiàng)資產(chǎn)質(zhì)量是否得到改善，是否存在嚴(yán)重?fù)p失、重大潛虧或資產(chǎn)流失等問題，企業(yè)國(guó)有資本是否安全、完整，以及對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展能力的影響。主要包括：企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間有關(guān)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)合理性及變化情況，以及對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展的影響；企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效率及變化情況，以及對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展的影響；企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)有效資產(chǎn)及不良資產(chǎn)的變化情況，以及對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展的影響；企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)保值增值結(jié)果，及企業(yè)在所處行業(yè)中水平變化的對(duì)比分析。

企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間對(duì)企業(yè)有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和重大經(jīng)營(yíng)決策負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。企業(yè)有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和重大經(jīng)營(yíng)決策是指企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間做出的有關(guān)對(duì)內(nèi)對(duì)外投資、經(jīng)濟(jì)擔(dān)保、出借資金和大額合同等重大經(jīng)濟(jì)決策是否符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，及其企業(yè)內(nèi)部控制程序，是否存在較多問題或者造成重大損失。主要包括：企業(yè)重大投資的資金來(lái)源、決策程序、管理方式和投資收益的核算情況，以及是否造成重大損失；對(duì)外擔(dān)保、對(duì)外投資、大額采購(gòu)與租賃等經(jīng)濟(jì)行為的決策程序、風(fēng)險(xiǎn)控制及其對(duì)企業(yè)的影響情況；涉及的證券、期貨、外匯買賣等高風(fēng)險(xiǎn)投資決策的審批手續(xù)、決策程序、風(fēng)險(xiǎn)控制、經(jīng)營(yíng)收益或損失情況等；改組改制、上市融資、發(fā)行債券、兼并破產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)重組等行為的審批程序、操作方式和對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響情況等，有無(wú)造成企業(yè)損失或國(guó)有資產(chǎn)流失問題。

4.企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)情況。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要認(rèn)真檢查企業(yè)負(fù)責(zé)人及企業(yè)執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)情況，核實(shí)企業(yè)負(fù)責(zé)人及企業(yè)有無(wú)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)，以權(quán)謀私，貪污、挪用、私分公款，轉(zhuǎn)移國(guó)家資財(cái)，行賄受賄和揮霍浪費(fèi)等行為，以及弄虛作假、騙取榮譽(yù)和蓄意編制虛假會(huì)計(jì)信息等重大問題。

5.企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效變動(dòng)情況。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在全面核實(shí)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等賬務(wù)的基礎(chǔ)上，依據(jù)國(guó)家有關(guān)經(jīng)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)政策規(guī)定，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間經(jīng)營(yíng)成果和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，以及企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)和回報(bào)情況進(jìn)行客觀、公正和準(zhǔn)確的綜合評(píng)判。

三、企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范措施

1.影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素審計(jì)權(quán)限、審計(jì)手段的局限性形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)主要是通過被審計(jì)單位提供的資料發(fā)現(xiàn)和查證問題，而有些違法違紀(jì)問題不一定就在資料中反映，而靠審計(jì)手段難以深入查證，如假發(fā)票、假經(jīng)濟(jì)合同、假會(huì)議記錄等。

2.審計(jì)人員綜合素質(zhì)不夠高所形成的內(nèi)在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及面廣，要求審計(jì)人員不僅要具備查賬能力，還要熟悉宏觀經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)、政策法規(guī)、具備綜合判斷分析能力等，而目前大部分審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面，嚴(yán)重制約和影響審計(jì)工作的質(zhì)量。

3.審計(jì)項(xiàng)目多、任務(wù)重，審計(jì)人員少，難以滿足審計(jì)工作的需求。目前審計(jì)力量普遍偏少，而審計(jì)任務(wù)較重，而在領(lǐng)導(dǎo)班子換屆是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)非常集中的時(shí)期，審計(jì)人員普遍感到壓力很大，不堪重負(fù)，對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量也有影響。

4.審計(jì)對(duì)象任期時(shí)間長(zhǎng)、情況復(fù)雜，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的加大。大多數(shù)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期時(shí)間長(zhǎng)，所形成的會(huì)計(jì)資料多，財(cái)務(wù)人員更換頻繁，新的財(cái)務(wù)人員對(duì)過去發(fā)生的一些經(jīng)濟(jì)事實(shí)又不清楚，確認(rèn)財(cái)務(wù)收支或資產(chǎn)負(fù)債及損益的真實(shí)性、合法性方面的審計(jì)工作量大，給審計(jì)實(shí)施工作帶來(lái)不少困難，存在著潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5.經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定問題難度較大形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如何界定原任責(zé)任和現(xiàn)任責(zé)任，主管責(zé)任和直接責(zé)任，個(gè)人責(zé)任和集體責(zé)任等。如被審單位違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律，既有離任者的個(gè)人行為，又有領(lǐng)導(dǎo)班子的集體行為時(shí)，往往相互推卸責(zé)任，很難界定個(gè)人所起的作用大小，致使責(zé)任難以區(qū)分。

6.“先離后審”帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。按規(guī)定企業(yè)負(fù)責(zé)人任期屆滿或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗、免職、辭職、退休等事項(xiàng)前，應(yīng)當(dāng)接受任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。可現(xiàn)實(shí)中，組織人事工作往往銜接不上，“先離后審”、“先任后審”現(xiàn)象普遍存在，對(duì)離任領(lǐng)導(dǎo)缺乏約束力，使審計(jì)流于形式，也增加審計(jì)工作難度。

7.被審單位提供的資料不真實(shí)、不完整，或有意制造虛假會(huì)計(jì)信息，導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)評(píng)價(jià)在很多情況下是靠數(shù)據(jù)說話的，而目前會(huì)計(jì)信息不實(shí)，會(huì)計(jì)資料的可信度差，直接影響審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀性，甚至造成判斷上的錯(cuò)誤。審計(jì)人員如果發(fā)現(xiàn)不了重大問題，對(duì)被審單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支不實(shí)，資產(chǎn)、負(fù)債、損益不實(shí)揭露不了，反映不出事物本來(lái)的面目，出具的審計(jì)結(jié)論就不真實(shí)，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

8.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范。科學(xué)確定審計(jì)程序。審計(jì)程序即審計(jì)工作步驟。合理的審計(jì)程序，可使審計(jì)工作有條不紊地進(jìn)行，有利于提高工作效率，保證工作質(zhì)量。企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)包括準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和終結(jié)階段三個(gè)步驟。準(zhǔn)備階段的工作主要包括明確審計(jì)任務(wù)、組織審計(jì)力量與擬定審計(jì)實(shí)施方案，下達(dá)審計(jì)通知書兩個(gè)方面；實(shí)施階段的工作包括進(jìn)駐被審單位聽取個(gè)人述職報(bào)告和單位評(píng)價(jià)報(bào)告與調(diào)查了解生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況、審核檢查有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料兩個(gè)方面；終結(jié)階段的工作包括整理審計(jì)工作底稿，撰寫審計(jì)報(bào)告，離任者、接任者簽意見書；單位領(lǐng)導(dǎo)審定審計(jì)報(bào)告，做出審計(jì)結(jié)論及決定，下達(dá)審計(jì)決定書；建立審計(jì)檔案，進(jìn)行必要的后續(xù)審計(jì)。

9.正確選擇審計(jì)方法。審計(jì)方法選用是否得當(dāng)，直接影響到審計(jì)工作效率和審計(jì)效果。因此，審計(jì)人員對(duì)各種審計(jì)方法應(yīng)有較深刻的理解，在實(shí)施審計(jì)過程中要能根據(jù)具體情況靈活運(yùn)用，以達(dá)到事半功倍的效果。如運(yùn)用對(duì)比分析方法評(píng)價(jià)指標(biāo)完成情況；采取座談會(huì)與個(gè)別了解相結(jié)合的方式考核企業(yè)負(fù)責(zé)人的政策水平及經(jīng)營(yíng)管理能力；通過全面審查與重點(diǎn)抽查相結(jié)合方式檢查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料的真實(shí)性、完整性和合法性；用實(shí)物盤點(diǎn)和賬面檢查相結(jié)合的方法檢查企業(yè)的實(shí)有資產(chǎn)；用微觀審計(jì)與宏觀分析相結(jié)合的方式考核評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

10.突出審計(jì)重點(diǎn)，注重審計(jì)證據(jù)收集。在審計(jì)內(nèi)容上，要重視經(jīng)營(yíng)決策的審計(jì)。決策是否科學(xué)往往直接關(guān)系到?jīng)Q策項(xiàng)目的成功與失敗，關(guān)系到企業(yè)的興衰存亡，決策失誤造成的損失往往是慘重的和無(wú)法彌補(bǔ)的。

（作者單位：南昌市煙草公司）