當前基層政府投資項目審計存在的問題及思考

近年來，隨著地方政府城市化建設力度的加大，其投融資項目也不斷增加、投資資金逐年遞增。各級地方政府對政府投資審計工作也更加重視，同時對政府投資審計工作的要求也越來越高，地方政府投資審計過程中所暴露出的問題也愈發明顯，值得我們深思和探討。筆者就當前基層政府投資審計工作存在的問題和思考，談些個人看法。

一、政府投資項目審計中存在的主要問題

（一）政府投資項目審計復合型人才短缺。

政府投資項目審計涉及的審計事項復雜、專業性強，這就要求審計人員最好是同時具備工程造價、財務管理、法律等方面知識和經驗。例如，對工程造價進行審計，需要審計人員具備工程造價方面的專業知識；對工程合同管理的情況進行評價，審計人員需要具備合同法等法律方面的知識和經驗等。由于政府投資項目審計人才短缺，目前審計干部大部分只懂財務，而既懂工程又懂財務的復合型人才幾乎沒有。專業人員的匱乏是基層政府投資項目審計發展的主要制約因素。

（二）審計手段、方式落后，事后審計造成審計力度不夠。

目前，對于政府投資項目絕大部分是事后審計，事前介入和事中控制不夠，特別是對投資項目選擇的決策過程難以施加影響；目前在投資審計領域中推廣采用的跟蹤審計方法，在基層審計機關受各種因素的制約尚未開展。受委托的社會中介機構只能對工程造價進行審核，對項目建設過程中違法違規或不按基建程序辦事的事實從未披露，這就造成審計深度不夠，難以發現較深層次存在的問題。此外政府投資建設項目審計缺乏客觀評判標準，審計機關、社會中介機構按照各自標準和操作習慣進行審計審核，主觀判斷多，審計風險難以得到有效控制。

（三）審計程序、操作不規范，存在審計風險。

當前政府投資項目審計中存在許多不規范的行為，給審計帶來了一定的風險。具體表現：一是社會中介機構審計以事后審計為主，現場復核數據尤為重要，但社會中介機構在進行現場復核數據時記錄不全，無建設單位、施工單位、監理單位的簽字認可，以致影響最終結果。二是委托審計未嚴格按照審計程序制發審計通知書，以工程造價定案單代替審計工作底稿和取證單。三是對委托的社會中介機構監督不夠，審計復核流于形式。中介機構在向審計機關提交審計相關資料和審計報告后，只能進行了簡單復核，未能真正做到查漏補缺。

二、政府投資項目審計工作建議及思考

（一）堅持人才優先，加強人才培訓進度。

1.積極爭取黨委、政府對政府投資項目審計工作的支持，成立政府投資審計中心等相關機構，明確其編制、職能等，從而有利于進一步加強政府投資項目審計工作。

2.進一步提高政府投資審計專業人員待遇。由政府參照工程造價咨詢行業待遇情況，對該專業引進人才制定有關優惠政策，從高校畢業生或社會中介組織或面向社會公開招考工程決算審計專業人才。

3.采取“走出去”的辦法，通過脫產學習和培訓等方式，幫助現有的投資審計人員不斷提高業務技能。

4.建議上級審計機關抽調基層審計機關審計人員參加一些大型政府投資項目審計，進行“實戰練兵”，以取得以審代訓的的效果。

（二）他山之石，可以攻玉。借助力量，緩解矛盾。

把工程造價咨詢公司作為政府投資審計工作的補充力量，以解決當前基層政府投資項目審計人員少、任務重的這一突出矛盾，充分發揮社會中介機構的作用，以實現政府投資審計成效的最大化。在委托審計過程中，如何保證委托審計質量，降低審計風險，應把握以下幾點：

1.在確定選聘造價咨詢機構和人員時，引入競爭機制，本著公開、公平、公正、誠實信用的原則，采取面向社會公開招標的方式，選用信譽高、力量強的造價咨詢機構和人員參與政府投資建設項目審計。通過公開招標這一形式確定造價咨詢機構和人員，提高審計質量，降低審計風險和費用。

2.簽訂委托合同，明確責任。將審計管轄范圍內的建設項目委托給社會中介機構進行審計查證。審計機關在委托政府投資項目審計時，應對委托審計項目與造價咨詢機構簽訂《工程造價審計委托合同》，合同內容包括委托審計事項、委托范圍、審計時限、雙方責任、審計紀律、取費標準、質量要求、處罰標準等內容，明確責任。

3.加強審計廉政教育。對參審人員進行事先教育，警鐘長鳴，堅持以審計“八不準”為基礎，筑牢廉潔審計關。

（三）加強管理，提高委托審計質量。

1.加強對委托中介機構項目投資審計業務的指導和工作協調。審計機關須向造價咨詢機構提出投資審計工作的具體要求，使造價咨詢機構審計能符合審計機關的業務質量求，如：審計報告的撰寫、審計工作底稿的編制等內容。審計過程中，向造價咨詢機構派駐一名聯絡員，負責交接資料、督察進度、工作協調、監督造價咨詢機構及人員等具體事宜，特別是在資料交接時必須填寫清單并由雙方簽字蓋章。對于重大審計項目，審計機關應成立相應的領導機構加強組織領導。即以國家審計人員為主審，全程參與審計過程，協調各方面聯系，協助處理重大事項，監督審計過程，避免審計風險。

2.加強政府項目投資審計的質量控制工作。工程項目審計具有政策性強、技術要求高、業務知識涉及面廣的特點，沒有健全完善的內部工作制度和規范的審計工作流程，工程項目審計就缺乏權威性。因此在工程項目審計中，必須對委托的中介機構項目投資審計結果嚴格實施“三級復核制”，做到審計證據充分有力、審計結論科學合理、審計意見恰當可行。在中介機構向審計機關提交審計工作底稿和審計報告后，應進行認真復核。對有審計漏項或審計事項事實不清楚的，應要求中介機構補審或重新核實；對問題定性不準確的，要重新修改審計工作底稿和審計報告。同時，要求中介機構協助做好審計資料的整理歸檔工作。

3.對工程結算審計結果進行質量抽查。在中介機構完成工程結算審計后，按委托項目的一定比例進行質量抽查。在具體組織上，由審計機關直接抽查，或是指定另外社會中介機構抽查。在抽查內容上，重點對工程量、材料用量及價差調整、定額套用、取費標準等進行抽查。對造價咨詢機構審定值與抽查審定值相比超出國家規定幅度的，審計機關有權單方面解除合同，或拒付委托項目審計費，并不再委托今后的投資審計項目。

（四）實行工程審計責任追究制。

1.加強監督，關口前移。對大中型工程建設項目實行派駐工程審計員的制度，監督關口前移。同時實行派駐工程審計員質量監督責任制。

2.加強對所聘造價咨詢機構執業質量進行審計監督，防止其受利益驅動，與施工企業串通而出現工程審計走過場、搞形式的現象。每年底，我們對所聘造價咨詢公司的業績進行年終考評，對利用違反職業道德的行為，一經查實，將實施責任追究。

3.加強對建設、施工、監理機構等全方位的監督，嚴格各自的職責和范圍，加大查處的力度，并實行責任追究制度。對建設單位不按規定的程序造成損失浪費和擠占挪用專項資金的，要追究建設單位的領導責任及相關人員的瀆職責任。對施工單位有意高估冒算的，不僅要按規定進行調整，而且要根據金額大小、危害程度處于適當的罰款。對于勘察、設計、監理等方面的問題要及時移交建設主管部門進行查處。

（作者單位：東湖區審計局）