從送審資料審核著手做好工程結算審計

工程結算審計直接關系著建筑單位與施工企業的經濟利益，是建設單位控制建設投資的最終環節以及關鍵環節。隨著市場經濟的發展，現在的工程結算審計已經是一項集綜合性、專業性和繁瑣性為一體的重要工作，而此項工作最重要的部分就是對送審資料的科學性、完整性、合規性、真實性進行審核。而審核工作以審計人員進入工程現場為節點，在現場審計之前、現場審計中和現場審計之后又分別需要審計人員對送審資料的審核具有不同的要求：

一、工程結算現場審計之前對送審資料所需做的工作

1.審查施工合同。基本建筑工程都是以工程承包合同的訂立為基點開展的，所有的工程內容都必須依照合同進行。首先需要明確合同的簽訂必須符合我國《合同法》的相關規定。其次需要確定工程建設采取何種承包形式，承包分為公開招投標、邀請招標和直接發包。基本建設工程無論是采用何種承包形式，都必須依照該種工程發包承包管理辦法的相關規定備有齊全的書面材料以證明程序的合規合法性。特別需要對一些委托方把一個大型工程分拆成若干小型工程直接發包或邀請招標給若干施工企業從而規避公開招投標的形式以及人為因素干預工程建設、招投標人圍標串標等現象保持高度審計風險意識。其次需要弄清合同條款內容和各條款之間的相互關系。合同雙方各自擁有的權利和應負的責任以及施工過程中特殊事項出現時的處理方式。

2.審查各種變更、協議、會議紀要等支撐資料。鑒于工程項目的復雜性，此類資料種類繁多，且要求各異，客觀上需要審計人員具備良好的專業素養，從紛繁的送審資料中明晰工程建設的各個細節。涉及工程變更的，著重審核變更手續的合規合法合理性，防止因為自行變更產生的審計風險。對送審的施工圖和竣工圖要仔細核對，對于與合同不符之處的處理做到有據可依，補充合同和變更協議往往因為工程進展過程中相關人員的疏忽而留下隱患，并有可能給國家造成損失。依據竣工驗收報告審查建設工期履行和工程質量情況，并依照施工合同或者補充合同的相關規定中的獎懲規定，對于施工雙方是否應當進行獎懲作出初步的判斷，待現場審計時比照實際情況和施工雙方進行溝通后確定最終處理辦法。

3.為現場審計工作做準備。對照預、結算書和簽證單，探究工程施工的潛在審計風險點，以及現場審計中需要測量以及核實的內容。根據現有的資料進行必要的計算，形成工程結算初步的風險控制方案。

二、工程結算現場審計對送審資料所需做的工作

核實各種工程量及其他相關資料。工程量是決定造價的最重要的因素之一，根據之前的工作成果，對工程量的審核是進入現場后的最重要的工作，工程量資料的常見問題有：一是虛報工程量；二是重復報量，對于相同的變更內容常常出現多份材料；三是施工部位模糊描述，給工程量的確定人為制造不確定性因素；四是對施工內容進行更改，不按工程要求的材料、建筑標準進行施工；五是增加虛假工作項目。所有的上述問題需要審計人員在現場比照簽證單，對現場與送審資料不符的地方進行標記，最終的審計結論以實際情況為準。現場審核的難點在于一些隱蔽工程的工程量的確定，此時需要依賴審計人員的現場工作經驗，以及對于隱蔽工程簽證程序和施工日志的嚴格審查，對簽證程序的不合理現象要保持高度的警覺性。涉及基建圖紙的內容，現場測量計算相關數據，核實圖紙的準確性。

三、工程結算現場審計后對送審資料所需做的工作

審查材料價格和價差調節合理合規性。從施工現場回來之后，審計人員已經對工程的全面情況有了比較詳實的了解，工程量問題已經能基本確定，最終的工程結算也必須依據國家、省、市相關文件及有關取費標準規定進行取費，對于需要套算定額涉及到的價差調整主要關注是否符合施工同期地方市場的信息價，工程中采購的一些主材價格可以視工程具體情況考慮采用簽證價、合同價、采購發票等方式，就目前來看，前兩種形式采用的較為普遍。對于一些特種設備或者材料，價格難以確定的，必要時可以也采用市場詢價的方式，對于涉及政府采購的設備及材料，可以關注其政府采購資料的合規性、完整性，對多套定額、多取費等行為要及時糾正。

總之，工程造價結算審計是一項專業性強，復雜程度高，操作技巧要求高，政策原則指導性大的工作，審計工作者在實務工作中需要具備知識過硬，政策精通、施工控制等多學科知識，但是作為工程結算基礎性工作貫穿始終的資料審核工作的加強無疑對于保證工程結算價量與實際匹配，確保工程結算審計的質量具備不可替代的作用。（作者單位：潯陽區審計局）