我國上市公司會計政策選擇研究

【摘 要】 上市公司是典型的現代企業其會計政策選擇有更普遍和深遠的影響，因此上市公司會計政策選擇是資本市場研究領域中的重要研究課題。會計政策選擇貫穿于企業的整個會計過程是新會計準則實施的重要內容和主要手段。上市公司如何進行會計政策選擇及會計政策選擇情況是社會廣泛關注的問題。會計政策的選擇直接關系著企業會計信息質量，影響著資源配置效率及資本市場的健康發展。本文剖析了我國上市公司會計政策選擇存在的問題以及產生問題的原因，進而提出優化會計政策選擇相應的措施。

【關鍵詞】 上市公司 會計政策 會計政策選擇

引言

06年2月財政部發布的會計審計準則體系中，準則第28號《會計政策、會計估計變更和重大會計差錯更正》定義“會計政策”是指企業在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。會計政策選擇在西方被稱為“盈余管理”，即管理者選擇使管理者自身效用最大或使企業市場價值最大化的會計政策。

隨著我國市場經濟的發展，企業業務也更復雜多樣，財務信息質量更多與會計政策選擇聯系，會計的確認、計量都以會計政策選擇為前提。會計事項的初始確認與計量及再次確認和計量都基于對會計原則、程序和方法的選擇和運用，財務報表的生成也是一系列會計政策選擇的結果。上市公司會計政策選擇直接關系到上市公司會計信息質量的高低，進而關系到資本市場的運行效率。

1. 會計政策選擇概述

會計政策是指對企業進行會計核算和編制會計報告時所采用的原則、方法、程序的總稱。根據制定主體和適用范圍的不同分為宏觀和微觀。宏觀會計政策是政府或有權制定會計準則的機構組織制定和發布，通過會計準則、制度或相關法規等形式對企業會計核算原則、程序和方法做出規范。微觀會計政策是在宏觀會計政策的規范約束下，企業根據本單位的實際情況權衡利弊后制定的最能反映其財務狀況、經營成果和現金流量的會計核算原則、程序和方法。

會計政策選擇是指企業根據特定主體的具體環境為達到一定的目標，在會計處理時依據既定規范，對可供選用的具體會計原則、方法和程序進行定性、定量的比較分析后擬定決策并加以執行的過程。

2. 我國上市公司會計政策選擇分析

2.1我國上市公司會計政策選擇現狀

由于我國上市公司治理機制不合理，監督、激勵機制不健全，誘發了企業利用會計政策選擇操縱利潤、粉飾報表的現象，主要存在：①配股資格。目前我國上市公司配股資格仍是一種稀缺資源，上市公司為了達到最近3年凈資產收益率不低于10%的配股資格線，不惜代價采取任何手段力保10%，出現了耐人尋味的“10%現象”。②微利現象。已有1-2年虧損的上市公司，為避免特別處理或摘牌的處罰，使收益率保持極低的微利水平。③巨虧現象。對于無法做成盈利或首次加入虧損之列的上市公司，為避免下年繼續虧損而被特別處理，有意做成巨虧。

2.2我國上市公司會計政策選擇存在的主要問題

2.2.1政策選擇動機上利用會計政策選擇權進行不當盈余管理。目前我國上市公司出現為了規避管制、降低稅負、操縱股價等進行的政策選擇。

2.2.2政策選擇行為上隨意性大。上市公司在政策選擇時缺乏統一的指導思想和科學的選擇程序，造成部分會計信息不能真實反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。

2.2.3政策選擇形式上選用過于單一。如上市公司在對固定資產折舊采用了直線折舊法。

2.2.4政策選擇效果上沒達到整體優化的目的。

2.2.5政策選擇的可操作性差。

2.3我國上市公司會計政策選擇存在問題的成因

2.3.1內部原因：①公司治理結構不健全。我國上市公司的股權高度集中，非流通股占了70%左右，公司存在嚴重的“內部人”控制現象和代理問題，企業缺乏效率，無法保障公司外部投資者利益。我國上市公司缺乏報酬和業績相對稱的激勵機制。②會計人員職業判斷能力較差，缺乏會計政策選擇意識。

2.3.2外部原因：①會計規范體系自身的缺陷。②特殊的資本市場管制措施的引導。③注冊會計師行業執業不規范，監管不力。

3. 規范我國上市公司會計政策選擇的建議

3.1善公司治理結構。明晰產權，增加獨立董事，加強獨立董事的監督并向各利益相關方披露；各利益相關方或獨立董事對管理當局采用的會計政策有權要求其做出解釋或予以調整。

3.2化制約機制，建立報酬和業績相對稱的激勵機制。積極建立相適應的股票期權激勵機制，制定完善經營者的績效評價標準，使經營者與所有者的目標函數趨于一致，增強經營者的責任心，減少道德風險，提高會計政策選擇的公允性。

3.3一步完善公司治理信息披露制度，加強監督機構的監管。

3.4高會計人員素質。

3.5遵循一貫性、適用性、成本與效益相結合、合法性和相對獨立性相結合的原則。

4. 實例分析

本文結合一家上市公司對企業會計政策選擇問題進行實證分析。受德隆事件的影響該公司2005年度財務審計結果顯示發生虧損。自04年起，該公司連續2年發生虧損。根據深圳證券交易所《股票上市規則》及有關規定，股票報價的日漲跌幅限制為 5%。該公司股票于06年4月25日停牌1天，自06年4月26日起恢復交易，，實行“退市風險警示”特別處理。其主要會計政策如下：

4.1核算方法。公司壞賬損失采用備抵法核算。壞賬準備金的提取采用賬齡分析法結合個別確認的方法，按應收款項（含應收賬款、其他應收款）期末余額的比例計提。根據債務單位的實際財務狀況、現金流量等確定壞賬準備。

4.2貨核算方法。存貨采用永續盤存法，以購入并驗收入庫原材料的實際成本計價，發出材料采用加權平均法計價；產成品按實際成本核算，在發出時按加權平均法結轉成本；低值易耗品和包裝物于領用時一次計入成本。

4.3貨跌價準備的確認標準及計提方法。一種情況，將存貨的賬面價值全部轉入當期損益一次性予以核銷；另一情況，計提存貨跌價準備。公司存貨成本不可收回的部分，期末采用成本與可變現凈值孰低計價原則，按單個存貨項目的成本低于可變現凈值差額提取存貨跌價準備計入當期損益。

4.4析結論及前景預測。該案例充分暴露了上市公司利用8項減值準備進行報表粉飾的行徑。數據表明當上市公司利用一次性計提大額減值準備進行巨額沖銷時，該公司過去存在高估資產和經營業績的行為。該公司05年度發生虧損21042萬元，累計虧損達54533萬元；截至05年12月31日，股東權益合計為16962萬元，銀行借款本息合計76781萬元（其中逾期借款本息合計70193萬元），德隆系公司占用資產39674萬元。公司連續2年出現重大虧損。該公司把一切能在04 、05年計提的壞賬和減值準備都在這兩年計提了，使該公司在06年及以后年度解決危機。

總結

上市公司會計政策選擇是相關利益方博弈的結果。新會計準則的出臺和實施是政府作為宏觀政策制定者與上市公司利益相關者圍繞會計政策選擇問題進行博弈的第一步。隨著我國資本市場環境的不斷完善和上市公司治理結構的改進，上市公司會計政策選擇的博弈會繼續深入，上市公司擁有會計政策選擇權的制度安排也將逐漸完善。

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作者簡介：紀雪藝，女，漢，山東濟南人，現本科就讀于山東工商學院會計院會計專業。

（作者單位：山東工商學院會計學院）