試論虛假會計信息的產生機理及其治理

【摘 要】 會計作為一種反映和控制單位經濟活動的重要手段，必須要保證會計信息的真實合法以及準確完整，才能為單位的經濟管理提供可靠的財務依據，進而促使單位制定正確的經濟決策，實現預期經濟效益。因此，真實準確是會計的最基本特點。然而目前我國的會計現狀卻是很多會計信息都存在造假虛構的現象。會計信息的大量失真嚴重破壞了我國經濟建設的正常發展與經濟秩序的順利進行。本文通過分析產生虛假會計信息的原因，提出了一些相關的治理建議。

【關鍵詞】 會計信息 虛假原因 內部動因 外部條件 治理措施

會計信息會計信息是人們在經濟活動過程中運用會計理論和方法，通過會計實踐獲得的反映會計主體價值運動狀況的數據、資料，這些決策反映了這個企業的盈利能力、償債能力和資金流動狀況。會計信息最重要的一條屬性即真實性。虛假會計信息是指在利用會計手段進行單位經濟財務管理時，沒有真實體現和客觀反映單位的實際經濟狀況，而是通過造假虛構的方式為會計信息使用者提供了不真實的信息，誤導了使用者對單位經濟動態的了解，繼而使決策者做出不正確的決策，給單位或國家造成不可彌補的經濟損失，后果嚴重。通常將虛假信會計信息產生的原因分為內在動因和外部環境這兩方面。以下本文就圍繞這兩方面進行探討，只有掌握了現象產生的機理和原因，才能對癥下藥，徹底根治這一現象的發生。

1. 虛假會計信息產生的內部動因

會計虛假信息產生的內部動因，又可以稱為主觀因素，主要體現在會計信息的產生過程中，由企業負責任、會計人員等可以對會計信息的產生造成影響的人員為了謀取私利而進行修改、虛構會計信息的行為。這種思想和行為構成了虛假會計信息產生的最根本的機理。而了解會計人員在構造虛假會計信息時的心理動機是確定虛假會計信息性質的基礎，也是采取合理治理會計信息失真的措施方法的有效途徑之一。

1.1會計信息生產者與會計信息之間存在一定的利益關系

利益，永遠是驅使人們踏過道德和法律底線進行違法活動的根本動力。在企業經營管理中，企業負責人、會計人員以及其他能夠影響會計信息的人員為了自身的利益，通過各種手段來蒙騙國家對企業或個人財務、稅務等與經濟利益相關的檢查管理，繼而達到牟取利益的目的。例如，企業負責人為了減少稅額或加大融資力度，指使企業會計人員編造虛假會計信息，以騙取國家或債權人的信任，獲得更多的經濟利益。或者企業負責人或會計人員為了自身利益，如升遷、加薪，獎勵等，而為領導者或投資人提供虛假會計信息。但由于企業的發展與盈利離不開真實會計信息，因此，目前 我國很多企業都是采取真假兩套賬的做法，真實的會計信息用于企業管理者決策企業發展方向，虛假的會計信息則用來應對相關部門的檢查以及牟取私利的手段。可以說，正是這種手段促使我國越來越多的企業產生虛假會計信息現象。

1.2會計工作的性質為虛假會計信息的產生提供便利

由于在會計信息管理的工作中，有些內容需要憑會計人員的主觀判斷來進行，這為會計人員制造虛假會計信息提供了職務上的方便。如果會計人員不能完全排除利益的干擾，其主觀判斷就會失去客觀和公正，這就為會計人員制造虛假會計信息提供了職務上的便利，而且這樣形成的虛假會計信息具有很強的隱蔽性。

1.3會計信息生產過程的內部操作性

我國的大多數大中企業都把整個會計信息的生產過程置于企業內部，由企業控制會計信息的整個生產過程。如果企業負責人主觀上想通過制造虛假會計信息獲取相應的利益，就可以充分利用全部會計工作被企業控制的有利條件有針對性地制造虛假會計信息。這也是虛假會計信息難于發現和治理的根本原因。

2. 虛假會計信息產生的外部條件

雖然內在動因是導致會計信息失真的最根本因素，但如果沒有有利的外部環境，僅僅只有內部動因，也不能構成虛假會計信息的形成。一般來講，外部環境主要是指法律環境、政治環境。

2.1法律環境的缺陷

如果會計法規缺乏科學性，就會為會計信息真實性的判斷帶來困難，從而影響會計法規的貫徹執行，會給不法分子鉆法律空子制造虛假會計信息留有余地。另外雖然制定了各種相關的會計法規，但如果對違反會計法規的行為處罰不力，或疏于對會計法規違法行為的檢查，客觀上就會形成對違法行為的縱容，導致虛假會計信息的日益泛濫。

2.2政治經濟環境中的問題

我國當前的法制建設尚不健全，經濟管理工作還必須依靠各種行政手段。如果行政管理部門不能很好地發揮其工作職能，甚至袒護和縱容各種會計工作中的不法行為，就會提供虛假會計信息產生的溫床。若從反腐倡廉角度來說，虛假會計信息的產生與腐敗現象也有著極為密切的關系，如果不根除腐敗現象，虛假會計信息也就難以徹底治理。

3. 虛假會計信息的治理

通過對上述虛假會計信息產生機理中內部動因與外部環境的分析，可以了解到導致會計信息失真的根源，通過這些認識，就可以采取有針對性的措施進行治理，減少或杜絕會計信息失真的現象發生。

3.1消除虛假會計信息賴以產生的內部動因。

這種動因的消除主要是割斷會計信息與會計信息產生者之間的利益關系。為了保證企業會計信息的真實性，當有關管理部門需要企業的會計信息時，盡量不直接采用企業提供的會計信息，而是由管理部門按一定的要求對企業的賬簿記錄進行調整。

3.2改變有助于虛假會計信息產生的外部環境

3.2.1加強法制建設，加大執法力度。加強財會法規建設，根據會計實踐中出現的新情況、新問題，不斷修訂完善有關會計法規，并強化財會法規的可操作性，使會計事項、信息的處理有法可依、有章可循。同時，加大執法力度，嚴格檢查、嚴格監督，發現問題嚴肅依法處理，決不姑息遷就。

3.2.2三管齊下，構筑會計信息監督體系。治理虛假會計信息必須構建三位一體的會計監督體系，首先要建立內部牽制制度。其次，實行內部監督崗位責任制，明確責任，提高內部會計監督的有效性，提高監督質量，使其對會計的監督具有合法性和有效性，盡可能減少人為因素造成的虛假會計信息。另外，還要加強政府相關部門的管理力度。在加強和完善政府部門監督方面應使監督在宏觀調控下進行，政府監督應依法監督，應提高監督人員素質，協調好監管部門之間的工作關系，做到資源共享。

3.2.3提高會計人員素質，切實加強和規范會計基礎工作。提高會計人員職業道德，會計人員應具備強烈的責任感，樹立法制觀念，敢于堅持原則，做到依法辦事，真正成為國家財經法律的維護者。提高會計信息質量必須有健全、規范的會計秩序及會計基礎工作做保證。各單位要認真做好依法建制工作，開展會計基礎工作規范化管理，建立會計人員崗位責任制，做到從原始憑證、記賬憑證、會計賬簿等每一個環節都符合會計規范的要求，從會計行為上杜絕虛假信息的產生。

結語

隨著我國經濟市場化不斷發展，人們越來越關注會計信息，對其的要求也越來越高，在理論上，會計信息是經過加工或者處理后的數據，是企業生產經營活動在一定時期內所有結果反映的綜合數據。對于企業良性發展和社會經濟穩定而言會計信息的真實性有著重要的作用，會計信息的真實性關系著企業單位的健康發展，也對國家經濟建設的正常秩序起著關鍵作用，因此，徹查虛假會計信息的產生機理，采取有效措施治理會計信息的失真是很有必要的。除了本文以上提出的幾點建議，還可以實行優化企業內部權力安排，大力發展資本市場和經理人才市場等方法來防治會計信息的失真。總之，治理虛假會計信息是一項艱巨復雜的工作，需要整個社會各個部門的相互配合才能真正達到治理會計信息失真，打擊經濟犯罪的目的。

（作者單位：黑龍江多多集團有限責任公司）