論公司治理中內部審計的職能重構

【摘 要】 隨著我國市場經濟體系的不斷發(fā)展和完善，我國的現代公司制度也得到了逐漸的建立和發(fā)展，公司之間日漸激烈的競爭，致使公司內部審計部門已經成為了一個關系著公司發(fā)展大計的重要部門。公司的內部審計是否健全成為了衡量一個公司生存和健康發(fā)展的重要體現。本文重點論述了公司的內部審計在公司治理中的重要作用。通過公司內部審計的職能重構，大力發(fā)展公司審計部門的工作能力和業(yè)務水平，是新形勢下公司制度發(fā)展的必然要求。

【關鍵詞】 公司治理 內部審計 職能重構

1. 在公司治理中，內部審計的作用

1.1在公司治理中，內部審計具有評價作用，并且能改善風險管理、風險影響組織的生存能力和競爭能力，也能通過其特定的咨詢和建議的作用影響公司的產品、服務和公司員工的整體素質，深刻地影響著公司的生產經營活動。通常的公司內部審計主要包括對公司的固定資產、流動資產、有形和無形資產、現金流量、人力資源、舉債質量的安全性和完整性的評價。一般是從財務和戰(zhàn)略管理的角度來揭示短期的行為，從而判斷公司的經營風險和財務風險及其公司可能面對的各種收入和損失，預先對各種影響公司經營的方針和政策做出判斷和評估，針對公司在風險管理中可能存在的各種問題提出相應的改進意見和改善的措施。通過這些活動，內部審計部門就能盡可能地將公司在實際運作中的風險影響控制在最低的限度下，同時為公司的所有者提供決策和依據。

1.2公司內部審計評價并且改善公司內部控制，是公司治理中內部的監(jiān)控系統(tǒng)。同時，內部審計也是公司所有者獲取良性建議，正確處理公司內部各種利益關系的重要手段。我們通常了解的內部審計是通過各項測試和審計人員根據個人經驗得出的主觀判斷，對于公司中人、財、物及其制度、后勤、管理、產業(yè)鏈、發(fā)展戰(zhàn)略制定等公司治理的各個可能環(huán)節(jié)和各個方面的管理和監(jiān)控，同時還要稽查各種可能存在腐敗、貪污、舞弊等問題，從側重公司的業(yè)務流程和經濟效益兩個方面來評價控制公司的優(yōu)勢和劣勢，從獨立的、客觀的角度來論證公司內部控制系統(tǒng)的可行性和實用性，把公司治理中發(fā)現的缺點、盲點、優(yōu)勢、劣勢等薄弱環(huán)節(jié)客觀、及時地向公司所有者反映，最終通過公司內部審計中所發(fā)現的信息來實現對公司的治理的順利進行。

1.3公司的內部審計，對公司治理起著評價和改善的作用。就公司內部治理來說，公司的內部審計是公司內部機構和制度有機結合形成的一種相互激勵和相互約束的機制。日常的內部審計可以通過公司的各項規(guī)章制度和職能分工來評價公司內部治理的健全性和實用性，并且有著判斷公司管理中存在的缺陷、追究公司的經濟責任的作用，同時能客觀地揭露公司在管理制度中存在的空白、落后、遺漏等缺陷，僅僅屬于管理部門的一個職能機構，向公司的總經理提交報告。這種職能結構時日常的審計不具有獨立性，其審計意見可能會因為上級主管部門的個人意愿而受到壓制或者扭曲。并且向公司所有者提交詳實的審計報告。然而，內部審計機構則是獨立于管理部門，該機構的獨立的、自主的、客觀的審計結果和審計意見將會詳實地呈交給公司的所有者或者董事會，這就加強了公司所有者對公司內部審計機構的意見的重視程度，有利于內部審計部門更好地發(fā)揮其作用。

2. 我國公司內部審計機構設置模式存在的問題

2.1公司內部審計部門的獨立性和權威性受到多方面的因素的影響，內部審計的監(jiān)督體系還不夠健全和完善。目前，我國公司的內部審計部門隸屬關系大致有五種形式，分別為：一是附屬于公司的財務部門，受到財務部門主管的管理；而是隸屬于總經理，為其提供管理的監(jiān)督和咨詢；三是受到監(jiān)事會的領導，主要職能是監(jiān)督作用；四是隸屬于公司的董事會，完全受董事會的領導，主要起監(jiān)督作用；五是受到雙重領導，在董事會下設一個審計委員會，公司的審計部門由審計委員會和公司的總經理雙重領導，可以起到平衡各方利益的作用。我國公司的內部審計部門基本以第二種模式為主。由于內部審計隸屬于哪個部門，就受到那個部門的控制，這就決定了內部審計部門在很大程度上決定了其獨立性和權威性。通常，公司內部審計部門所隸屬的部門級別越高，其相應的權威性和獨立性就越高，反之，其權威性和獨立性就越低。近年來，我國公司的內部審計部門越來越多地采取直接向公司總裁或者董事會報告審計資料和結果的模式，在西方發(fā)達國家的大中型公司中，常常都下設有審計委員會，由這個部門直接負責審計的監(jiān)督工作，不負責公司的管理和其他運作。從我國的公式審計模式現狀看來，我國公司內部審計部門通常都下設與管理層之下，由高層的管理人員授權職能范圍，然后開展審計工作，僅僅是對公司的經理負責，這種模式下，公司內部的控制權被嚴重扭曲，很難實現有效地監(jiān)督。

2.2我國公司審計委員會的獨立性不夠，部門的人員結構分布不合理。公司審計委員會的主要職能是監(jiān)督作用，確保公司所有者對公司的有效控制，提高公司的管理能力。然而，我國有大多公司的審計委員會存在著獨立性差的特點，組成人員大多由公司內部人員構成，而且通常是總經理或者董事長的下屬人員，使之處于從屬地位，審計部門的內部人員被嚴重控制。其次，審計部門的成員中多數是管理人員，嚴重缺少精通財務、審計、法律、工程等方面專業(yè)知識的人員，從理論結構方面來說很難勝任公司內部審計的重任。我國審計委員會成員的個人專業(yè)素質低，致使審計部門不能高效、徹底地履行審計部門的全部職責。

3. 完善我國公司治理中內部審計職能重構的對策

3.1調整我國公司內部審計委員會的組成結構，保證其獨立性。按照公司內部審計的設立目的，審計委員會應該是一個獨立的組織，其主要職能是監(jiān)督管理當局。審計委員會能否發(fā)揮其相應的職能，主要取決于是否真正的獲得獨立地位。為了完全地發(fā)揮公司審計委員會的監(jiān)控作用，必須調整審計委員會的組織結構：第一，必須保證審計委員會工作人員的知識水平與專業(yè)素質。一般來說，要求審計委員會成員接受過金融、法律、財會等方面的專業(yè)教育，具有相應的學歷證明，擁有相應的工作經歷，熟知公司所在行業(yè)的大致運作情況，特別是要關注審計委員會主席的個人能力和職業(yè)素質水平；二是合理配置審計委員會成員的結構，除了配備各個方面的專業(yè)人員之外，還應該有與管理稱沒有關系的非執(zhí)行董事和相關的專家，另外，要加大非執(zhí)行董事和外部專家在審計委員會成員中的比重，非執(zhí)行董事應該由部分熟悉公司經營、善于理財的人員組成。

3.2建立由董事會和總經理雙重領導下的內部審計部門，提高公司審計的權威性和獨立性。在董事會和總經理雙重領導下的內部審計部門，其受到外部因素的影響較小，具有相對獨立的地位。所以，這樣的模式的內部審計部門是公司內部審計的最佳模式。但是，因為董事會的決定都是集體討論產生的，這就會影響到公司內部審計的正常開展。要解決這個問題，可以在董事會下設專門的審計委員會，直接受董事會控制，對董事會負責并且提交審計報告。審計委員會下設內部審計部門，向審計委員會和總經理雙重負責并且報告審計結構。這種雙重模式確保了審計部門的權威性，保證了審計部門的獨立性，有利于公司內部審計部門職能的充分發(fā)揮。

參考文獻：

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[3] 劉鳳，《現代企業(yè)財務管理中預算控制的探討》，《企業(yè)家天地（理論版）》，2007年第09期.

（作者單位：浙江東陽眾華聯合會計師事務所）