對國有商業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)核算中有關(guān)問題的探討

【摘 要】 在國有企業(yè)會計管理中，會計核算是一項重要的工作內(nèi)容，是企業(yè)了解自身資產(chǎn)狀況的重要會計手段。但在目前我國的國有企業(yè)會計制度中，對于國有企業(yè)固定資產(chǎn)核算這方面的管理仍然存在著很大的缺陷，嚴(yán)重影響了企業(yè)會計信息的真實性與完整性，使企業(yè)無法掌握自身資產(chǎn)情況，進(jìn)而無法制定正確的資金運轉(zhuǎn)計劃，極大的制約了國有企業(yè)的發(fā)展。因此，加強(qiáng)商業(yè)國有企業(yè)固定資產(chǎn)核算的管理是一項不容忽視的重要工作。現(xiàn)本文就針對此問題進(jìn)行相關(guān)分析探討。

【關(guān)鍵詞】 現(xiàn)代國有企業(yè) 資產(chǎn)核算 固定資產(chǎn) 資產(chǎn)折舊

目前在我國，現(xiàn)代國有企業(yè)的固定資產(chǎn)往往都是占企業(yè)總體資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中的大部分比例，是國有企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，也是國有企業(yè)會計管理的重要項目。但在現(xiàn)行的制度中，對于固定資產(chǎn)核算的相關(guān)規(guī)范條例都還停留在傳統(tǒng)的管理方式上，不能很好的適應(yīng)現(xiàn)代市場對國有企業(yè)的要求，阻礙了我國國有企業(yè)的發(fā)展與進(jìn)步。因此，對國有商業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)核算制度的改革刻不容緩。

1. 國有企業(yè)固定資產(chǎn)核算的特點

在現(xiàn)代國有企業(yè)的財務(wù)管理系統(tǒng)中，對國有企業(yè)固定資產(chǎn)的核算主要是以會計核算的方式體現(xiàn)的，其特點主要有以下幾點：

1.1會計科目和計算方式較多。固定資產(chǎn)單位價值圈套，增減變化方式多，相應(yīng)的科目多，會計核算相對較復(fù)雜。

1.2固定資產(chǎn)分類不規(guī)范。有些國有企業(yè)將符合固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的儀器工具設(shè)施等未做固定資產(chǎn)入賬處理；還有的國有企業(yè)在固定資產(chǎn)分類核算方面存在不規(guī)范問題。

1.3固定資產(chǎn)折舊所限確定不統(tǒng)一。主要表現(xiàn)在各種設(shè)備工具等資產(chǎn)計提折舊年限的確定，沒有做出明確、具體的規(guī)定，存在一定的隨意性。

1.4固定資產(chǎn)盤點流于形式，賬實不符現(xiàn)象突出。國有企業(yè)對必須進(jìn)行的固定資產(chǎn)清查盤點工作意義不明確、重視程度不夠、盤點工作走過場等情況，不能準(zhǔn)確填報賬目，造成賬實不符問題和待報廢資產(chǎn)長期得不到處理。

1.5職能部門責(zé)任落實不到位。固定資產(chǎn)管賬和管物的部門主要應(yīng)該有賬務(wù)、資產(chǎn)管理、辦公室和資產(chǎn)使用部門。然而，許多國有企業(yè)的賬務(wù)部門并沒有從財務(wù)管理的角度出發(fā)做好工作。

2. 現(xiàn)行制度對固定資產(chǎn)核算有關(guān)規(guī)定的弊端

在我國目前現(xiàn)行的相關(guān)制度中，對于國有企業(yè)固定資產(chǎn)核算的規(guī)范不夠及時明確，相對較為落后，不能體現(xiàn)出現(xiàn)代國有企業(yè)固定資產(chǎn)的真實價值，現(xiàn)本文主要針對歷史成本、固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)后續(xù)支出和土地使用權(quán)等幾方面進(jìn)行分析，指出制度中存在的缺陷，以利于采取有效措施進(jìn)行改進(jìn)，使國有企業(yè)固定資產(chǎn)核算的相關(guān)制度更加符合現(xiàn)代國有企業(yè)的發(fā)展規(guī)律。

2.1歷史成本計價規(guī)定

在目前，歷史成本計價方法是固定資產(chǎn)的基本計價標(biāo)準(zhǔn)。但是當(dāng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和社會物價水平發(fā)生變化時，它不能反映固定資產(chǎn)的真實價值。由于貨幣時間價值的作用和物價水平變動的影響，加上固定資產(chǎn)的使用期限較長，購建固定資產(chǎn)所發(fā)生的原始成本與現(xiàn)實價值就可能相差甚遠(yuǎn)，因此，固定資產(chǎn)的原始價值也就不能真實地反映國有企業(yè)現(xiàn)時的經(jīng)營規(guī)模。

2.2固定資產(chǎn)折舊問題

按現(xiàn)行制度規(guī)定，對于國有企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊計算是以歷史成本為依據(jù)的。這一規(guī)定存在明顯缺陷。首先，由于通貨膨脹的客觀存在，國有企業(yè)按固定資產(chǎn)原始成本收回的固定資產(chǎn)損耗補(bǔ)償基金不能在將來購置同樣性能的固定資產(chǎn)；其次，由于貨幣時間價值的存在，數(shù)額相同而時間不同的貨幣在價值上是不等的。但折舊本身是對固定資產(chǎn)因損耗而引起的價值損失的補(bǔ)償，如果以固定資產(chǎn)原始貨幣投資為始終不變的折舊基數(shù)提取折舊，那么，固定資產(chǎn)到期收回的補(bǔ)償基金只是原始貨幣投資數(shù)額上的收回，而不是原有固定資產(chǎn)價值的收回，這不符合折舊的性質(zhì)。

2.3固定資產(chǎn)的后續(xù)支出問題

國有企業(yè)在發(fā)展進(jìn)程中，肯定會不斷的增加自身的固定資產(chǎn)以擴(kuò)大國有企業(yè)規(guī)模，這時候國有企業(yè)的固定資產(chǎn)核算按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定詳細(xì)的分析了國有企業(yè)固定資產(chǎn)的增減變化，固定資產(chǎn)的價值更為真實可靠。然而在對規(guī)定資產(chǎn)的后續(xù)支出問題中，現(xiàn)行準(zhǔn)則不是簡單的按固定資產(chǎn)的增減量來計算，而是考慮到國有企業(yè)后續(xù)支出所帶來的實際經(jīng)濟(jì)效益。如果固定資產(chǎn)的后續(xù)支出能夠為國有企業(yè)帶來更高的經(jīng)濟(jì)價值，并提升國有企業(yè)整體固定資產(chǎn)性能，就應(yīng)該把后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)的賬面價值；反之則不能將其予以資本化，而應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時將其確認(rèn)為費用。但在現(xiàn)行的會計行為準(zhǔn)則中，對于固定資產(chǎn)后續(xù)支出如何實現(xiàn)資本化沒有做以詳細(xì)的說明，給會計核算中對固定資產(chǎn)的核算管理工作帶來很大難度。常見的問題主要有資本化支出的入賬問題和準(zhǔn)則施行前固定資產(chǎn)大修理中待攤、預(yù)提費用的會計處理問題兩種。

2.4關(guān)于土地使用權(quán)的核算問題

對大多數(shù)國有企業(yè)來講，國有企業(yè)所占地的土地都是國有企業(yè)固定資產(chǎn)中的重要組成部分，而土地使權(quán)的核算也是國有企業(yè)固定資產(chǎn)核算的重要內(nèi)容。盡管在相關(guān)制度中做出了一些規(guī)定，但在實際的會計核算管理中，對于土地使用權(quán)的核算還是存在很多問題。一般來說，主要是在兩個方面中難以解決核算問題。一是如果國有企業(yè)購買的土地是分期使用開發(fā)的，那么購置土地的資金應(yīng)該如何分?jǐn)偅涣硪粋€是該無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程成本后如何計提折舊。

3. 關(guān)于國有企業(yè)固定資產(chǎn)核算制度改革的相關(guān)建議

結(jié)合我國國情和商業(yè)國有企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，筆者在多年的工作經(jīng)驗基礎(chǔ)上，對國有企業(yè)的固定資本會計核算做出了深入研究，通過對以上制度中存在的缺陷與問題的分析，針對問題的解決與相關(guān)制度的改革提出了幾點建議，以供參考。

3.1為防止國有企業(yè)善意行為導(dǎo)致固定資產(chǎn)會計信息失真，會計人員應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)知識的學(xué)習(xí)和經(jīng)驗的積累，提高職業(yè)判斷力。此外，還應(yīng)加強(qiáng)會計人員職業(yè)道德規(guī)范教育，使會計人員客觀、公正、合理地處理各方面經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的要求，防止會計人員為某些局部利益所誘惑，會計人員良好的職業(yè)道德有時還可以對有關(guān)制度的缺陷起到部分修正作用。

3.2為防止國有企業(yè)隨意調(diào)整固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、折舊方法、折舊年限，惡意造成會計信息失真，財政部門可否頒布相關(guān)規(guī)定，在會計師事務(wù)所對國有企業(yè)進(jìn)行審計時，不再出具簡單的審計報告，增加一項針對會計信息的等級評估報告或者將審計報告直接改成會計信息評估等級報告。

3.3為避免國有企業(yè)在固定資產(chǎn)管理方面耗費過多的資源，國有企業(yè)可以將固定資產(chǎn)從購建、使用、再到報廢、變價處理建立一套嚴(yán)格的管理制度加以約束，對固定資產(chǎn)進(jìn)行則進(jìn)行分級管理，從而有效地避免資產(chǎn)的任意流失。

結(jié)語

本文通過對國有企業(yè)固定資產(chǎn)的核算特點進(jìn)行闡述，分析了現(xiàn)行相關(guān)制度中對于國有商業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)核算的管理中存在的缺陷，進(jìn)而提出了一些建議措施。固定資產(chǎn)是國有企業(yè)整體資產(chǎn)的主要組成部分，是國有企業(yè)維持基本經(jīng)營模式和擴(kuò)大經(jīng)營范圍的基礎(chǔ)，因此，對于國有企業(yè)固定資產(chǎn)的管理工作極其重要，加強(qiáng)固定資產(chǎn)會計核算管理，對國有企業(yè)的發(fā)展具有十分重要的意義。

（作者單位：雞西市綠海廣場）