企業所得稅稅務籌劃的分析

摘要：企業所得稅與企業的經濟利益息息相關。如何充分享受所得稅法現有稅收優惠，減輕企業稅收負擔，從而增加企業收益， 成為每一個企業經營者慎重考慮的問題，這就企業所得稅的稅務籌劃。本文從企業所得稅稅務籌劃的概述及其方法出發，分析了目前企業所得稅稅務籌劃中存在的問題，并提出了改善的途徑。

關鍵詞：企業所得稅 稅務籌劃 問題 解決途徑

一、企業所得稅稅務籌劃的概述

1.稅務籌劃的含義

稅務籌劃是指在稅法規定的范圍內，通過對經營、投資、理財等活動的事先籌劃和安排，盡可能的獲得“節稅”的稅收利益。

2.稅務籌劃的特點

稅務籌劃至少應具有以下特點：（1）合法性：稅法是處理征納關系的共同準繩。（2）籌劃性：稅務籌劃是一種合理合法的預先籌劃。（3）專業性：稅務籌劃需要由精通稅法的專業人員進行。（4）目的性：納稅人對有關行為的稅務籌劃是圍繞某一特定目的進行的。（5）多維性：從時間上看，稅務籌劃貫穿于生產經營活動的全過程，任何一個可能產生稅金的環節，均應進行稅務籌劃。從空間上看，稅務籌劃活動不僅限于本企業，應同其他單位聯合，共同尋求節稅的途徑。

二、企業所得稅稅務籌劃的方法

1. 環境利用型稅務籌劃方法

環境利用型籌劃方法是在不改變企業組織結構的大前提下，利用各種途徑來不斷的擴大成本，通過該方法來達到削減企業應納稅所得額，以此來達到減少所得稅稅負的目的。該方法主要包括成本調整法和籌資法。其中，成本調整法是合理調整成本來減少利潤，最終就是為了能夠達到逃避納稅義務的方法。而籌資法是企業進行經營活動的先決條件。通過籌資形式的改變，企業可以減少稅負的支出，是企業提高競爭力的好辦法。

2. 結構利用型稅務籌劃方法

結構利用型稅務籌劃方法是依托于企業兼并進行的，其模式為：（1）虧損企業兼并模式：企業通過調查，可以選擇虧損嚴重，虧損時間比較長的企業進行兼并投資，這樣兼并相當數量虧損的企業后，可以充分利用盈虧互抵少納稅的優惠政策。（2）股票交換兼并模式：股票交換兼并模式是指企業在進行兼并投資財務決策時，采用將被兼并企業的股票按一定比例折換為本企業股票的形式。

3. 優惠政策利用型稅務籌劃方法

優惠政策利用型稅務籌劃方法是納稅人利用國家在不同地區，不同行業之間實施的稅收差距進行稅務籌劃的方法。該方法有三方面的選擇：（1）投資時機的選擇：投資時機的不同其稅收的效果是完全不同的。（2）投資地點的選擇：選好投資地點可以減免很多稅收。（3）投資產業和行業的選擇：企業可以利用各種優惠政策，在有優惠政策的地區設立名義企業，這樣再通過轉移經營收入，將負債高的地區的資金轉移到負債低的地區，通過該方法達到稅務籌劃的目的。

三、企業所得稅稅務籌劃中存在的問題

1.稅法建設滯后

近幾年我國稅法立法層次有所改觀，但立法層次仍然不高，對稅法不斷補充和調整容易造成征納雙方就某一具體概念或問題形成爭議。再者，稅法對涉稅案件的打擊力度依然偏輕。另外，稅法與會計法在制度銜接上也存在一定的不足。

2.對稅務籌劃存在的風險考慮不足

稅務籌劃作為一種計劃決策方法，本身也是有風險的。首先，稅務籌劃具有主觀性。其次，稅務籌劃存在著征納雙方的認定差異。即使是合法的稅務籌劃行為，結果也可能因稅務行政執法偏差而導致稅務籌劃方案行不通。而當前納稅人在進行稅務籌劃過程中，很少甚至根本不考慮稅務籌劃的風險。

3.稅務籌劃的意識淺薄

由于稅務籌劃引入我國的歷史較短，加之概念不統一，致使納稅人對稅務籌劃的意識淺薄。具體表現在只知道被動等待納稅優惠，而不知道積極爭取稅負的減少，因此較少開展稅務籌劃，更不可能保證企業稅務籌劃有效地進行。

四、 改善企業所得稅稅務籌劃的途徑

1.強化科學管理

實踐證明，企業會計資料越規范、齊全，稅務籌劃的空間越大，稅務籌劃的成本才低、企業的稅負才輕。只有強化科學管理，嚴格按照稅法規定設置賬簿并正確進行核算，在合法前提下進行籌劃，才能提高稅務籌劃的效率。

2.注重成本效益的原則

任何籌劃方案都具有兩面性。因此，企業在進行方案籌劃時，要綜合考慮方案的整體籌劃成本以及是否能給企業帶來絕對的收益。最好還是聘請稅務籌劃專業人士來進行，從而進一步降低稅務籌劃的風險。

3.定期培訓稅務籌劃人才

企業所得稅籌劃是一項復雜而系統的工程，政策性強，需要涉稅人員不斷學習。如果稅務籌劃人員水平不佳，籌劃方案失敗，不僅達不到企業合理節稅的目標，還要浪費籌劃成本。

4. 加強與稅務機關的溝通

企業稅務籌劃方案能否實行，要通過稅務機關認定。如果稅務籌劃失敗，導致少繳稅款，處罰在所難免。因此，加強與稅務機關溝通，相互學習，尋求技術支持尤其必要。應爭取雙方在政策的理解、實際操作上達成一致，增加籌劃的成功概率。

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