企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的探討

摘要：近年來，稅務(wù)籌劃不僅開始悄悄地進(jìn)入人們的生活，企業(yè)的稅務(wù)籌劃欲望在不斷增強(qiáng)，籌劃意識(shí)也在提高，而且隨著我國稅收環(huán)境的日漸改善和納稅人依法納稅意識(shí)的增強(qiáng)，稅務(wù)籌劃更被一些有識(shí)之士和專業(yè)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)看好，不少機(jī)構(gòu)已開始介入企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)。因此，企業(yè)在新企業(yè)所得稅法實(shí)施后應(yīng)找出新舊企業(yè)所得稅法的差異，以便就具體事項(xiàng)進(jìn)行分析，找出對自己企業(yè)有利的方面加以利用，進(jìn)行所得稅的稅收籌劃，達(dá)到合理避稅的目的。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃 所得稅 方法 注意的問題

一、稅務(wù)籌劃的評(píng)述

1.稅務(wù)籌劃的定義

稅務(wù)籌劃是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能的獲得“節(jié)稅”的稅收利益。它是稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)可從事的不具有鑒證性能的業(yè)務(wù)內(nèi)容之一。

2.稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)

稅務(wù)籌劃至少應(yīng)具有以下特點(diǎn)：（1）合法性。稅法是處理征納關(guān)系的共同準(zhǔn)繩。（2）籌劃性。稅務(wù)籌劃是一種合理合法的預(yù)先籌劃。（3）專業(yè)性。稅務(wù)籌劃需要精通稅法的專業(yè)人員進(jìn)行。（4）目的性。納稅人對有關(guān)行為的稅務(wù)籌劃是圍繞某一特定目的進(jìn)行的。（5）籌劃過程的多維性。從時(shí)間上看，稅務(wù)籌劃貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的全過程。從空間上看，稅務(wù)籌劃活動(dòng)不僅限于本企業(yè)，應(yīng)同其他單位聯(lián)合，共同尋求節(jié)稅的途徑。

二、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的途徑

1.利用收入確認(rèn)時(shí)間的選擇開展稅務(wù)籌劃

企業(yè)在銷售方式上的選擇不同對企業(yè)資金的流入和企業(yè)收益的實(shí)現(xiàn)有著不同的影響，不同的銷售方式在稅法上確認(rèn)收入的時(shí)間也是不同的。通過銷售方式的選擇，控制收入確認(rèn)的時(shí)間，合理歸屬所得年度，可在經(jīng)營活動(dòng)中獲得延緩納稅的稅收效益。

2.利用費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的選擇開展稅務(wù)籌劃

費(fèi)用列支是應(yīng)納稅所得額的遞減因素。在稅法允許的范圍內(nèi)，應(yīng)盡可能地列支當(dāng)期費(fèi)用，減少應(yīng)繳納的所得稅，合法遞延納稅時(shí)間來獲得稅收利益。

3.折舊方法的選擇

在比例稅率下，如果各年的所得稅稅率不變，選擇加速折舊法可把前期利潤推至后期實(shí)現(xiàn)，使企業(yè)獲得延期納稅的好處。如果未來各年所得稅稅率呈上升趨勢，企業(yè)在籌劃時(shí)須根據(jù)折現(xiàn)率，比較稅率提高增加的稅負(fù)與延緩納稅收益的大小，才能對折舊方法做出最佳選擇。而在累進(jìn)稅率下，采用平均年限法，可以避免利潤波動(dòng)過大適用較高稅率而加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

4.存貨計(jì)價(jià)方法的選擇

存貨是確定構(gòu)成主營業(yè)務(wù)成本核算的重要內(nèi)容，對于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤及所得稅都有較大的影響。企業(yè)所得稅法允許企業(yè)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，但不允許采用后進(jìn)先出法。選擇不同的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法，會(huì)導(dǎo)致不同的銷貨成本和期末存貨成本，產(chǎn)生不同的企業(yè)利潤，進(jìn)而影響各期所得稅額。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身所處的不同納稅期以及盈虧的不同情況選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法，使得成本費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分的發(fā)揮。

5.發(fā)行債券折價(jià)、溢價(jià)攤銷方法的選擇

債券的溢價(jià)和折價(jià)各期攤銷額的計(jì)算方法有直線法和實(shí)際利率法兩種。二者的主要區(qū)別在于：直線法下，每期利息費(fèi)用固定不變，而債券賬面價(jià)值，在溢價(jià)攤銷時(shí)逐期減少，在折價(jià)攤銷時(shí)逐期增加；而在實(shí)際利率法下，每期實(shí)際利息費(fèi)用和債券賬面價(jià)值都在不斷變化，在溢價(jià)發(fā)行時(shí)二者都逐期減少，在折價(jià)發(fā)行時(shí)二者都逐期增加。因此在溢價(jià)發(fā)行的前提下，采用直線法進(jìn)行核算，可減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額；而在折價(jià)發(fā)行的前提下，可采用實(shí)際利率法減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

6.長期股權(quán)投資核算方法的選擇。

企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，可根據(jù)目標(biāo)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，通過投資額的控制，選擇長期股權(quán)投資的核算方法。通常情況下，如果被投資企業(yè)先盈利后虧損則選用成本法，而被投資企業(yè)先虧損后盈利，則宜選用權(quán)益法。盡管兩種方法的應(yīng)納所得稅總額相同，但在被投資企業(yè)虧損的情況下，選用權(quán)益法可利用盈虧抵補(bǔ)的稅收優(yōu)惠，以被投資企業(yè)虧損沖減投資企業(yè)利潤，從而遞延所得稅，獲得這部分資金的時(shí)間價(jià)值。

三、會(huì)計(jì)政策選擇和稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)注意的問題

1.防止法律風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)調(diào)整稅務(wù)籌劃方案

企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)必須貫徹國家的要求，遵守會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這不僅可以充分考慮企業(yè)內(nèi)部管理上的要求，也可以顧及企業(yè)外部各方的利益和要求。

2.注重成本效益的原則

稅務(wù)籌劃的根本目的是為了取得節(jié)稅效益，但是，任何籌劃方案都具有兩面性。因此，企業(yè)在進(jìn)行方案籌劃時(shí)，要綜合考慮方案的整體籌劃成本以及是否能給企業(yè)帶來絕對的收益，根據(jù)自己的具體情況選擇能夠達(dá)到企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的會(huì)計(jì)政策。

3.堅(jiān)持程序性、法治性、前瞻性原則

首先，遵守企業(yè)業(yè)務(wù)流程，研究企業(yè)自身特點(diǎn)，全方位、全過程進(jìn)行稅務(wù)籌劃。其次，稅收法律、法規(guī)是納稅人繳納稅款和進(jìn)行稅務(wù)籌劃的依據(jù)。最后，進(jìn)行稅務(wù)籌劃，要考慮企業(yè)空間和時(shí)間經(jīng)濟(jì)效益的統(tǒng)一，前瞻性是稅務(wù)籌劃的顯著特點(diǎn)之一。

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