淺談謹慎性原則與公允價值計量的協調與完善

摘要：公允價值計量是目前國際上的研究熱點，無論是從宏觀還是微觀上看都存在著一些問題沒有得到有效解決，會計謹慎性原則是長期以來廣泛采用的會計信息質量特征之一，隨著外部環境的不確定性提高，如何正確理解和應用謹慎性原則變的越來越重要，因此尋找謹慎性原則與公允價值計量兩者運用的平衡點，協調與完善兩者的關系至關重要。

關鍵詞：公允價值計量 謹慎性原則 會計信息質量

一、謹慎性原則與公允價值計量的涵義

謹慎性原則又稱穩健性原則，2006年2月財政部發布的新會計準則中明確地將謹慎性原則定位為一項會計信息質量特征。謹慎性原則是針對經濟活動中的不確定性因素要求人們在會計處理上保持謹慎小心的態度，要充分估計到未來可能發生的風險和損失，盡量少計或不計可能發生的收益，使會計報表使用者、企業決策者提高警惕以應付紛繁復雜的外部經濟環境的變化，把風險損失縮小或限制在極小的范圍內。它要求企業在確認收益時，要有確切的證據證明收入是合法的且金額能夠可靠計量；而對于損失，只要預計可能發生就需立即確認，及時反映此項損失。公允價值計量的重點是公允價值的確定。公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產交換或者債務清償的金額。

二、謹慎性原則與公允價值計量的關系

謹慎性原則與公允價值計量存在相互統一又相互矛盾的關系。

謹慎性原則與公允價值計量相互統一主要表現在以下方面：①采用公允價值計量的條件體現了謹慎性原則。在我國，企業在對會計要素進行計量時一般應采用歷史成本，這表明歷史成本歷史成本計量仍占主導地位，只有滿足特定條件時才允許采用公允價值計量。②公允價值計量的運用范圍體現了謹慎性原則。新會計準則中公允價值計量的應用范圍主要是金融工具，對投資性房地產、非貨幣資產交換、生物資產等雖然也可采用公允價值計量，但規定了相當嚴格的條件，即采用公允價值計量需要有活躍的交易市場為計量提供可靠依據。③公允價值計量的具體運用體現了謹慎性原則。以新會計準則中對投資性房地產公允價值計量的具體運用為例，在應用公允價值計量時，對發生的損失予以確認計入當期損益，對可能發生的收益不予確認而是計入所有者權益，等處置該項投資性房地產時，原計入所有者權益的部分轉入處置當期損益，體現了謹慎性原則。

謹慎性原則與公允價值計量的矛盾主要表現為謹慎性原則要求損失及時確認，利得分期確認，以確保其商業環境中的不確定性和風險被充分考慮，這點體現了盈余反映壞消息的速度比反映好消息的速度更快；而公允價值計量以市場為計量基礎，隨著市場價格的變化而變化，力求對市場風險和不確定性進行真實的反映，最明顯的優勢在于提供的財務信息具有高度的相關性，不存在確認的不對稱性。因此，公允價值計量的運用會降低實際的謹慎性原則，而謹慎性原則又在一定程度上限制了公允價值計量的運用。

三、謹慎性原則與公允價值計量協調及完善的建議

公允價值計量在我國的應用可謂一波三折，2006年頒布的新會計準則將其再次引入成為新準則的一大亮點。我國會計準則既要考慮目前國內經濟環境和經濟條件，又要盡量與國際財務報告準則保持趨同。在采用公允價值計量過程的同時謹慎性原則也需要最大限度的堅持，這樣才能使計量結果更加相關和可靠。初步引入的公允價值計量應與謹慎性原則在協調中求發展。

1.分階段實施與國際財務報告準則的趨同

對于公允價值計量分階段實施，對不存在活躍市場的資產和負債，不得采用公允價值計量而仍采用歷史成本，但至少在每期期末對其進行減值測試。如存在活躍市場或估值技術大大提高了則采用公允價值計量，最終實現與國際財務報告準則的趨同。

2.謹慎性原則的運用與會計信息的充分披露有機結合

由于謹慎性原則是對經濟環境中面臨的不確定性事項作出判斷時的態度，這種態度最終體現在會計處理中，而不同的會計處理會有不同的會計信息進而會影響信息使用者；公允價值計量也是對不確定事項的反映，公允價值計量的結果隨方法及人員等的不同而有差異性，因而應在會計信息披露中披露出有關謹慎性原則應有的事項、所采用的會計處理方法及所產生的影響、公允價值的確定方法和依據、公允價值變動對損益的影響、相關的估值假設、參數的選擇等，以幫助信息使用者充分理解相關信息。

3.強化約束機制和提高會計人員的職業判斷能力

謹慎性原則與公允價值計量的協調與發展不僅需要監督部門的有力約束，還需要會計人員職業判斷能力的不斷提高。

綜上所述，目前我國對公允價值計量的應用比較謹慎，在實際中仍然存在一些問題。公允價值計量的有效運用是一個逐步成熟的過程。現階段謹慎性原則與公允價值計量處于相互協同發展中，公允價值計量在不斷完善自身的同時也在彌補謹慎性原則的不足。公允價值計量不斷的對謹慎性原則進行修正，進一步滿足投資決策者的需要。隨著我國經濟的發展，在新會計準則中引入公允價值計量有益于資本市場的完善與會計信息質量的提高，在完全市場條件下，公允價值計量會得到更廣泛的應用。

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