淺析營業稅改征增值稅對交通運輸業的影響

摘要：中國經濟正處于轉型發展的關鍵時期，交通運輸業是基于社會生產和消費中間的一個產業部門，在整個國民經濟的運轉中起著紐帶的作用，與現行增值稅所涉及的行業有著密切的關系。本文主要闡述兩稅并存的弊端；交通運輸業改征增值稅的可行性；改征增值稅對交通運輸業產生的影響。

關鍵詞：營業稅 增值稅 交通運輸業 可行性

一、 營業稅、增值稅兩稅并存的弊端

十幾年的稅制運轉，兩稅并存的弊端日益明顯，營業稅的弊端對經濟發展帶來的負面影響越來越大。

1.營業稅稅負重

營業稅稅負重，雖然名義稅率是3%、5%，由于重復征稅，實際稅負遠高于此。就交通運輸業而言，不計算購買交通工具所含的稅款，實際稅負就有7%，同時交通運輸業在購進貨物時不存在稅款抵扣，整個營業稅的稅負比增值稅重。而且專業化分工程度越高，營業稅稅負越重。

2.重復征稅，不利于企業在資本市場重組

兩稅并存，營業稅對營業額全額征稅，且無法抵扣，不可避免的會發生重復征稅，進而扭曲企業的生產和投資決策。交通運輸業是生產制造業的延伸，運輸過程作為生產在流通領域內繼續，是被運貨物價值增值的過程，因而交通運輸業也有增值額。但是現行增值稅把性質上屬于生產過程延伸的交通運輸業排除在課征范圍外，對交通運輸業就收入全額征收營業稅是一種重復征稅的行為。

3.不享受出口退稅，阻礙其國際化進程

出口使用零稅率是國際通行的做法，但由于我國服務業適用營業稅，在出口時無法進行退稅，導致服務含稅出口。與其他對服務業課征增值稅的國家相比，我國的服務出口在國際競爭中處于劣勢。

二、交通運輸業改征增值稅的可行性分析

從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點，這是中國稅制在一定程度上的突破。

1.營業稅改征增值稅對交通運輸業來說是一種減稅

營業稅改征增值稅必將考慮其對納稅人的影響。以上海試點為例，試點的交通運輸業的增值稅稅率不是沿用原有增值稅的基本稅率17%，也不是13%的低稅率，而是新設的更低的稅率11%。就交通運輸行業而言，營業稅改征增值稅對應的增值稅稅率水平基本在11%-15%之間，在這個區間選擇的稅率可以保證改征后的稅負水平大致保持穩定。改革選定的是與最低稅負相對應的11%，由此看來，營業稅改征增值稅總體上是一種減稅。

2.營業稅改征增值稅能完善稅制

增值稅的核心是科學的稅款抵扣制度，增值稅通過對商品和勞務的逐環節征稅與逐環節扣稅，形成了以貨物銷售與勞務提供為內容和以稅款抵扣為鏈條的科學循環運行體系。營業稅與增值稅兩稅并存，破壞了增值稅的抵扣鏈條。現行稅制中對交通運輸和大部分的第三產業課征的是營業稅而非增值稅，增值稅征稅范圍比較狹窄，導致經濟運行中的抵扣鏈條被打斷，增值稅的效應大打折扣。交通運輸業改征增值稅，從機制上完善了我國的稅制制度，實現了稅收負擔的公平性，彌補了斷裂的增值稅抵扣鏈條。

三、改征增值稅對交通運輸業的影響

1.促進技術改造和設備更新，減少能源消耗、降低環境污染

消費型增值稅使企業在計算時可以抵扣新增固定資產的已納稅款，可以大大降低資本密集型行業的稅負。交通運輸業作為一個資本密集型行業，在企業資產中，固定資產無論在單位價值還是整體價值都很高。目前交通運輸業屬于營業稅征稅范圍，新增固定資產已納增值稅不能抵扣，大大降低了企業技術改造和設備更新的動力。同時由于目前交通運輸業設備陳舊、技術落后，造成運輸設備耗油量大、污染排放大的現狀。所以改征增值稅，不僅有利于技術改造和設備更新，同時可以減少能源消耗、降低環境污染，提高我國運輸業的國際競爭力。

2.可以促進我國公共交通行業的發展

隨著經濟的發展，人們收入水平的提高及商務活動的頻繁，我國居民的私家車保有量迅速增長，城市交通擁堵狀況日益嚴重，大力發張我國公共交行業成為必然。由于燃油價格持續上漲，使交通運輸業的成本壓力增大，特別是公共交通業面臨著虧損的境地。同時由于目前交通運輸業征收營業稅，不能抵扣油價中包含的已納增值稅額，使公共交通行業雪上加霜。改征增值稅后，則可以減輕交通運輸業的成本壓力，促進其更好更快發展。

3.可以促使交通運輸業規范財務核算，加強經營管理，深化行業體制改革

現行很多交通運輸企業不設置賬簿或者賬目混亂，無法核算計稅依據，造成稅源管理失控。而增值稅稅法明確規定對不能正確核算進、銷項稅額或不能按稅法規定進行納稅申報、提供納稅資料的納稅人，稅務機關有權取消其進項稅額抵扣，并按銷售收入全額征稅。這樣交通運輸企業必然會完善會計核算，加強財務管理，增強企業競爭力。

總之，在消費型增值稅模式下，交通運輸業改征增值稅是勢在必行的。改征增值稅必然有利于交通運輸業的發展，有利于經濟結構的改善和加快轉變經濟發展方式。希望通過上海的試點能給營業稅全面改征增值稅帶來寶貴經驗，全面實現兩稅合并。

參考文獻:

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