企業預算管理的五大關鍵

全面預算管理是國際上大集團、跨國公司通行的做法，是圍繞公司戰略目標，以業務預算、資本預算為基礎，以經營利潤為目標，以現金流為核心，加強對各種財務及非財務資源進行有效分配、控制、考核，保證其具有國際競爭力的重要企業制度。

預算管理顯著的特點是變“用了算”為“算了用”，把“事后控制”改為“事先控制”具有很強的控制力，操作細致、規范，可實現信息網絡化管理，因而在我國大集團、大中企業中也得到廣泛應用。

然而，企業在運用中常出現五方面的問題：一是預算編制上，沒有與企業發展戰略相結合；沒有與企業的生命周期相結合；沒有與企業實際情況相結合；二是在預算機構上，沒有發動全員參與；有的片面認為預算是財務部門的事，與己關聯不大，造成預算執行力差，有“走過場”現象；三是在預算運作上，沒有全過程、全方位的預算，方法較為單一，內容不夠完整，操作很不規范；四是在預算控制上，沒有建立風險監控和內控保證機制，不能適應市場變化；五是在預算考核上，沒有與獎懲相結合，很難調動員工的積極性。

因此，企業全面預算管理必須抓住五大關鍵：編制指標，建立動態戰略目標；組織落實，建立全員參與管理；預算管理，建立規范運作體系；監控有力，建立風險防范機制；嚴格考核，建立獎罰分明機制來提高企業管理水平。

本文就預算管理五大關鍵談一點看法。

一、編制指標，建立動態戰略目標

1、與戰略目標相結合

企業發展戰略是指對企業發展方向、發展目標和發展策略等所進行的整體性、長遠性、根本性的謀劃。預算是為了實現企業的最終目標，采用重要的管理方法和控制手段。因此，企業短期行為、短期的經營目標必須服從于企業長期發展戰略和年度經營目標。

2、與發展階段相結合

預算管理除了以發展戰略為導向，還要與企業所處創立期、成長期、成熟期、轉型期或衰退期生命周期相結合。如在創立期，產品等還不穩定，因此預算要簡單實用；在規模擴大的成長期，就應實施全面預算管理；當企業在成熟期，向管理要效益，企業可以成本預算為重點；到企業轉型期，新品、項目預算則又成了重點。

3、與實際情況相結合

企業預算編制應結合自身行業的特點、產品的特點，綜合運用固定預算、滾動預算、零基預算、彈性預算等多種方法，保證預算在執行中切實可行，充分發揮指導和控制作用。特別是設置預算指標值時，既不能過低，又不能過高，最好是要“跳一跳”才能達到的。有的企業對凈利潤指標設置最低目標值、挑戰目標值；有的在中間再加一個進取目標值；在達到最低目標值時，不予獎勵；在達到進取目標值時，給予激勵；達到挑戰目標值時，給予特殊獎勵。

二、組織落實，建立全員參與管理

1、各司其職，落實責任

企業預算管理的組織機構若有董事會，可設預算委員會，一般預算管理領導由企業領導、財務及相關部門負責人組成。預算管理部門為財務部門負責預算編制、實施和管理工作。預算考核部門為人力資源部門和財務部門。因此，各級部門負責人都是預算責任人，形成領導體系，達到目標、組織、責任三落實，提高預算管理的執行力。

2、不相容職務的分離

一是預算編制（含預算調查）與預算審批分離；二是預算審批與預算執行分離；三是預算執行與預算考核分離。

三、預算管理，建立規范運作體系

1、預算管理原則

一是符合企業長期發展戰略目標；二是以資產、負債、權益、收入、成本、費用、利潤等核心指標合理編制；三是加強對外投資、收購、兼并、固定資產投資業務的風險評估和預算控制；嚴格控制非主業投資預算；四是預算年度現金收支、缺口、結余，合理規劃現金收支與配置；加強應付款預算控制；增強現金保障和償債能力，提高資金使用效率；四是合理制定成本費用開支標準；嚴格控制成本費用開支范圍和規模；加強投入產出水平的預算控制；六是注重防范財務風險，不得安排企業對外擔保、出借資金等預算；七是將逾期債務、不良投資、債權等清理和處置作為預算的重要內容，積極消化潛虧、掛賬；合理預算資產減值準備，避免出現新的潛虧。

2、預算管理流程

一是確定預算單位。一般集團公司為一級預算單位；子分公司為二級預算單位；子公司所屬全資或絕對控股子公司為三級預算單位。單個企業的本單位為預算單位。

二是確定預算流程。按企業作用流程設置預算控制點，為每一個控制點提供標準控制，以及控制效果評價標準，實現組織、控制點、流程的結合。

三是確定預算方法。按“上下結合、分級編制、逐級匯總”程序，一般分為準備階段、下達目標、目標分解、預算編制、匯總平衡、下達執行。

3、預算管理內容

一是經營預算。主要包括銷售、生產、制造費用、成本、采購、期間費用等預算。

二是投資預算。主要包括固定資產、權益性資產、其它資本預算。

三是籌資預算。主要包括項目借款、流動資金借款等預算。

四是財務預算。主要包括現金流量、損益、資產負債等預算。

五是人力資源預算。主要包括人員結構預算、工資福利總額預算、人員培訓計劃及費用預算等。

4、預算管理責權

一是效益優先。實行總量平衡，進行全面預算管理；二是積極穩健，確保以收定支，加強財物風險控制；三是權責對等，確保切實可行，圍繞經營戰略實施。

5、預算實施執行

一是預算剛性強。企業預算一經制定，從縱向到橫向的預算就應該嚴格執行，無論是管理者還是一般員工，都是預算管理控制活動主要參與者。只要外界條件沒有發生重大變化，都必須無條件執行預算，接受預算的約束，尤其是企業管理“一把手”預算的態度必須堅決、嚴格執行。

二是預算的分析。每月預算分析和經濟運營分析，季度詳細分析，半年、全年全面分析是控制預算進度、保證預算執行的工具。

三是預算的調整。當市場環境、經營條件、國家法規政策等外部環境發生重大變化；無法預料的突發事件、不可抗力；企業決策層做出重大經營決策；預算單位組織結構發生重大變化等情況下，經決策部門批準，預算才能調整。

四、監控有力，建立風險防范機制

1、預算監控的重點

一是現金預算。現金預算目的是監控預算單位現金流入和流出；防止企業盲目投資；降低負債，優化資本結構；內容包括銷售貨款回籠；庫存產品銷售；投資項目計劃；資金融通計劃；制作現金流量預算表、附經營現金收入、投資現金收支、融資收支等預算表。

二是損益預算。損益預算目的是監控預算單位生產經營狀況；控制預算單位主管利潤的比例；事先預算利潤結構的合理性；內容包括銷售收入、成本支出、費用開支、利潤結構預算；制作預算表，包括銷售收入、成本支出、費用開支、主營利潤等預算表。

三是權益預算。權益預算目的是保證資產增值保值；監控凈資產的變動；內容包括權益變動；損益變動影響；資產重組影響；權益結構變化；制作資產負債預算表，附債務結構、資產質量、權益等預算表。

2、識別風險監控點

一是識別內部風險因素：包括人力資源因素：管理人員的職業操守、員工的專業能力等；管理因素：組織機構、經營方式、資產管理、業務流程等；創新因素：研發能力、技術投入、信息技術應用；財務因素：財務狀況、經營成果、現金流量等；安全環保因素：營運安全、員工健康、環境保護等。

二是識別外部風險因素：包括經濟因素、經濟形勢、產業政策、融資環境、市場競爭、資源供給等；法律因素：法律規范、監管要求等；社會因素：安全穩定、社會信用、文化傳統、教育水平等；技術因素：技術進步、工藝改進等；環境因素：自然災害、環境狀況等。

采用定性與定量相結合的方法，按照風險發生的可能性及其影響程度等，對識別風險分類和排序，確定企業關注重點和優先控制的風險點。

3、預算控制風險保障機制

一是制定保障。以強化各層面的管理制度，制度是否適應實際情況，制度是否具有可操作性，各級管理機構是否全面認真按制度辦事。

二是企業文化保障。以企業文化建設在各級管理人員“落地”和員工中“生根”，調動員工積極性。

三是職權保障。以明確各責任單位在預算管理中的職責權限保障。

四是審計監督保障。明確內審的獨立性，使內審由事后監督向事前、事中監督轉變，向日常性與全過程監督轉變。

五是人力資源保障。完善企業內部激勵機制，優化人員結構，特別是提高會計人員素質，加強會計人員的培訓，使內部會計控制達到最佳效果。

五、嚴格考核，建立獎懲分明機制

1、建立科學考核指標

企業應制定科學合理的人力資源考核指標。考核內容一般應涵蓋個人素質、工作態度、專業知識、工作能力、工作成果，以全面、公正、準確地評價員工的工作表現，引導員工實現企業的經營目標。

2、客觀評價員工績效

對員工進行客觀、正確、連續的工作績效評估，做到標準一致性、溝通日常性、評估階段性、結果公開性，并不斷改進績效管理。

3、考核做到獎罰分明

員工考核應與績效掛鉤，應與員工薪酬水平以及職務晉升、評優、降級、調崗等的依據，調動員工積極性。

（作者系中儲股份上海地區事業部）