丹麥的企業(yè)稅與個(gè)稅繳納

作為斯堪的納維亞半島的一個(gè)典型北歐國(guó)家，丹麥以其深厚的國(guó)家文化及優(yōu)越的社會(huì)福利而被世人所熟知。丹麥的工業(yè)和服務(wù)業(yè)占了國(guó)民經(jīng)濟(jì)絕大部分的比重，且其農(nóng)牧業(yè)及漁業(yè)也同樣高度發(fā)達(dá)。作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)的國(guó)家，丹麥能夠?yàn)槠渚用裉峁┐罅康纳鐣?huì)福利，國(guó)家的貧富差距相當(dāng)小，國(guó)民享有極高的生活水平。社會(huì)福利依賴的是財(cái)政支出，而財(cái)政收入的來源大多為稅收。

企業(yè)稅征收稅種

與其他國(guó)家相類似，丹麥向公司征收的稅種主要為企業(yè)稅、資本利得稅、分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)稅及增值稅等。值得一提的是，丹麥有多種社會(huì)保障性質(zhì)的稅賦，這些稅賦支撐了丹麥的社會(huì)福利。

在丹麥，居民企業(yè)應(yīng)為其在丹麥境內(nèi)來源的及某種程度以上的境外來源收入繳納丹麥企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)應(yīng)為其來源于丹麥境內(nèi)的收入繳納所得稅。其中，居民企業(yè)包括在丹麥商業(yè)與公司署注冊(cè)的所有丹麥公司，以及某些非居民企業(yè)但視作居民企業(yè)的。未按其他國(guó)家的法律進(jìn)行組建的公司，如其中央管理及控制權(quán)在丹麥行使則可被視為丹麥居民企業(yè)。2010年的企業(yè)所得稅率為25%。每納稅年度的稅費(fèi)以當(dāng)年度為基礎(chǔ)分兩期分別在3月20日和11月20日支付，并以納稅年度的結(jié)束日11月20為末款繳納期。

一般情況下，由資產(chǎn)處置產(chǎn)生的資本利得或虧損包含在應(yīng)稅所得里面并應(yīng)按普通企業(yè)稅率繳納稅費(fèi)。出售股份的資本利得為免稅收入，除非所持股份低于10%。出售其他股份導(dǎo)致的資本虧損如果可以同其他股份的收益相抵，則可在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)扣除。丹麥常設(shè)機(jī)構(gòu)處置資產(chǎn)及負(fù)債的資本利得應(yīng)繳納稅費(fèi)。丹麥的不動(dòng)產(chǎn)同樣適用這一規(guī)定。

外國(guó)企業(yè)在丹麥的分公司按其在丹麥進(jìn)行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得的收益計(jì)征稅款。稅款按25%的企業(yè)稅率計(jì)算。

增值稅按售價(jià)的25%這一標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)率向大部分的商品及服務(wù)進(jìn)行征收，不存在漸進(jìn)稅率。丹麥的增值稅法大致遵照歐盟的指令。某些服務(wù)包括大部分的銀行和醫(yī)療服務(wù)免稅。相替代的，這類服務(wù)需按實(shí)際所得繳納3.08%到10.5%的所得稅，或在某些情況下也可按計(jì)利和資本利得前的結(jié)果計(jì)算。從丹麥出口適用零稅率。

丹麥的社會(huì)保障基本完全依靠所得稅的資金支持。但不包括ATP養(yǎng)老金和健康繳費(fèi)。ATP是一個(gè)輔助性質(zhì)的國(guó)家養(yǎng)老金方案。該稅是由雇主與雇員共同承擔(dān)的。雇主每年繳納2，160丹麥克朗（2010），而雇員每年繳納1080丹麥克朗（2010）。丹麥還向雇員和個(gè)體戶征收醫(yī)療繳費(fèi)。該醫(yī)療繳費(fèi)分別按雇傭收入和商業(yè)收入的8%征收。雇主替雇員預(yù)扣這部分繳費(fèi)，并且可在計(jì)算雇員個(gè)人應(yīng)稅所得的時(shí)候扣除。

應(yīng)稅所得的確認(rèn)

在丹麥，凈所得或應(yīng)稅所得是在調(diào)整了不計(jì)稅所得和不可扣除項(xiàng)目之后得出的。其中，可扣除項(xiàng)目包括折舊、股息、利息以及離岸企業(yè)的所得等。

在計(jì)提折舊的過程中，資產(chǎn)成本在12，300丹麥克朗以下或預(yù)期使用年限在3年以下的可以立即核銷。噸位在20噸以下的船只、機(jī)器、家具和其他設(shè)備一般都用余額遞減法計(jì)提折舊。余額在25%以下才可核銷。用于生產(chǎn)等所用的建筑物根據(jù)使用年限按直線法計(jì)提折舊。一般比率為每年4%。如果使用年限少于25年，比率可相應(yīng)增加。辦公大樓和住宅房屋在稅務(wù)方面不可計(jì)提折舊。商譽(yù)及專門技術(shù)等的成本可在七年間用直線法計(jì)提折舊。

丹麥稅法規(guī)定，如果母公司在收到子公司的股息時(shí)持有子公司10%及以上的股份期滿12個(gè)月的，基本上可以免除繳納稅費(fèi)。這要求支付股息的公司需為歐共體居民企業(yè)或在稅收協(xié)議簽署國(guó)并且不能是“稅收穿透”實(shí)體。從處于非歐共體或非稅收協(xié)議簽署國(guó)的子公司獲得股息的適用特定規(guī)則。企業(yè)代收代繳稅款按已繳稅記賬。

利息收入，除超額支付的公司稅的利息外，全部屬于應(yīng)稅收入。公司必須精準(zhǔn)的計(jì)算這一收入。總體而言，支付給外國(guó)或居民債權(quán)人的利息無論借債目的都是可在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)扣除。不過，由于丹麥薄弱的資本規(guī)則，所以財(cái)務(wù)成本超過1，000萬丹麥克朗（截至2010年）的將會(huì)受到限制。逾期未付稅費(fèi)的利息不可扣除。一般來說，虧損可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)。然而，如果虧損發(fā)生后超過50%的公司股份更換了所有者，則虧損無法同利息、其他資金收入及凈付利息相抵。如果公司同債權(quán)人達(dá)成解決協(xié)議，則結(jié)轉(zhuǎn)的虧損可按撤銷負(fù)債的賬面額減少。在公司收到主要債權(quán)人用于債權(quán)重組的股本資金之后還清債權(quán)人欠款的情況下，至股本資金注入這一年（包含）為止的各年間收入中產(chǎn)生的稅收流失可以按資產(chǎn)縮水的數(shù)額等量減少。此外，如果在達(dá)成資金過戶的協(xié)議時(shí)公司沒有任何經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，稅收流失不能抵免未來應(yīng)稅收入。虧損不得向前退結(jié)。

如果丹麥金融公司或其境外子公司是由丹麥的母公司（直接/間接）控制（票數(shù)/決定性影響）的，當(dāng)且僅當(dāng)公司的業(yè)務(wù)主要為金融性質(zhì)的（例如其過半的總收入是從金融活動(dòng)中獲得的），同時(shí)公司的金融資產(chǎn)超過公司總資產(chǎn)的10%，則二者的利潤(rùn)都應(yīng)在丹麥納稅。對(duì)于在境外收入所在地繳納的所得稅給予抵扣額度。在其他國(guó)家的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的虧損一般不可在丹麥境內(nèi)收入中扣除，除非選擇了自愿全球聯(lián)合稅收制度。

為避免雙重征稅，截至2011年，丹麥已經(jīng)于76個(gè)國(guó)家及地區(qū)簽訂了避免雙重稅收協(xié)議，協(xié)議中對(duì)利息、股息及使用費(fèi)等收入的預(yù)扣稅率做出了規(guī)定，在很大程度上減低了稅負(fù)。

個(gè)稅繳納

丹麥的高社會(huì)福利是離不開它的稅收的，這不僅體現(xiàn)在企業(yè)層級(jí)更體現(xiàn)在個(gè)稅層級(jí)。

丹麥稅法規(guī)定，將在丹麥的住宅作為永久居住住所或在此國(guó)家的逗留期達(dá)六個(gè)月或以上的個(gè)人都被視作丹麥的納稅義務(wù)人。納稅義務(wù)一般在移民后終止，某些資產(chǎn)會(huì)依離境當(dāng)天的市場(chǎng)售出價(jià)值征收稅款，但任何利得都需在丹麥繳納所得稅。丹麥居民在全球的收入都需按丹麥稅法繳稅。非居民個(gè)人須為其來源于丹麥的收入包括股息、版稅、丹麥永久性設(shè)施的收益、不動(dòng)產(chǎn)的利得以及在丹麥工作所得的工資繳納所得稅。

個(gè)人的股息收入及出售股份的利得或虧損會(huì)一同計(jì)稅。這類收益不超過48，300丹麥克朗的部分按28%的稅率征稅，超額部分按42%的稅率征收（截至2010年）。

個(gè)人收入包括納稅人從雇主處收到的所有報(bào)酬，無論為現(xiàn)金或?qū)嵨?，如免費(fèi)住宿、免費(fèi)用車、免費(fèi)電話等。同時(shí)養(yǎng)老金、失業(yè)救濟(jì)金等也包含在個(gè)人收入當(dāng)中。

在扣除了占總工資和營(yíng)業(yè)收入8%的勞力市場(chǎng)繳費(fèi)（針對(duì)2011）后，需在總應(yīng)稅收入上進(jìn)行征收的稅賦的構(gòu)成要素確定如下：

基本費(fèi)用為應(yīng)稅收入的25.6%（平均），為納稅人居住地的市政府和教堂而征收。

健康繳費(fèi)為應(yīng)稅收入的8 %（2010）。

基本國(guó)稅率為3.64%，對(duì)應(yīng)稅個(gè)人的正向利息收入征收（2011）。

且向超過389，900丹麥克朗的收入部分按15%的更高稅率額外征稅（2011）。

某些受雇在丹麥的時(shí)間不超過36/48個(gè)月的外籍人士，在一定情況下，可以選擇用繳納在其總工資基礎(chǔ)上計(jì)算的一筆最終稅款來取代通常的所得稅。