淺談ERP會計、REA會計和AFTF會計的比較

[摘 要] 隨著市場經濟和現代信息技術的迅速發展，傳統會計已經難以滿足企業對信息數量及質量的需求，ERP會計、REA會計和AFTF會計等新型會計模式應運而生。本文在論述ERP會計、REA會計及AFTF會計3種會計新模式的基礎上，對三者之間的聯系和區別進行了探討。

[關鍵詞] ERP會計；REA會計；AFTF會計

[中圖分類號] F232 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）03- 0002- 02

1 引 言

隨著經濟全球化、多樣化的發展以及互聯網的迅速普及、市場競爭的加劇，企業決策質量對企業競爭力的影響越來越大，從而要求會計信息系統提供的信息更加全面化、實時化、個性化。傳統會計已經難以滿足在這樣的市場環境下企業對信息的需求。因此，面對國內外市場的新形勢，專家學者們都在不斷探索新的會計模式，網絡會計、事項會計、價值鏈會計等會計新模式應運而生，其中，ERP會計和REA會計是理論較為系統完善、實踐應用較多的會計新模式，而AFTF是近年來新提出的具有整合意義的最新的會計模式。

2 ERP會計

ERP是Enterprise Resource Planning（企業資源計劃）的簡稱，它利用計算機技術，把企業的物流、資金流、人流、信息流等統一起來進行集中管理。它不僅把企業內部的資源整合起來，而且把企業、客戶、供應商三方的資源整合在一起，實現了提高企業決策能力、提高作業效率以及改善經營情況的目標。ERP的產生經歷了4個階段，即從20世紀60年代的MRP系統，到20世紀70年代的閉環MRP，再到20世紀80年代的閉環MRPⅡ，最后到20世紀90年代產生較為完善的ERP系統。

ERP會計是建立在一個開放的、數據共享性強的信息系統之上的。ERP會計在傳統會計的基礎上進行了很大程度的變革：傳統會計信息系統下的會計只是手工會計業務的復制，會計處理流程并沒有發生改變；但在ERP會計下，生產活動、銷售業務、采購業務等業務信息在由各業務部門輸入至各個業務子系統后就會自動進入會計信息系統生成記賬憑證、總賬和明細賬，繁瑣的記賬錄入過程基本消失。ERP會計在很大程度上消除了會計信息的滯后性，提高了會計信息的準確性，同時增加了進入會計信息系統的業務信息的種類和數量；此外，會計信息系統不再僅僅局限于簡單的賬務處理和記錄反映功能，而是進一步拓展至控制和決策支持服務領域，大大提高了會計信息系統在企業管理中的作用，會計工作的重心也從對經濟業務的記錄與計量轉向經濟信息的深加工，實現了會計工作的深刻變革。

3 REA會計

REA是Resources（資源）、Events（事件）、Agents（參與者）的縮寫，REA模型是由美國教授William E.McCarthy于1982年提出的，是一種計算機會計信息處理的模型。其中，資源是指企業能夠控制并且有用的資產，例如廠房、機器、設備、產品等；事件是指引起資源變動的經濟活動，分為交易事件（購進原材料、賣出產品等）和承諾事件（簽訂購貨訂單、合同等）兩種；參與者是指直接或間接參與上述活動的人、部門或單位。

REA會計是在REA模型的基礎上建立的會計信息系統。相對于傳統會計，REA會計下錄入的信息量大大增加，不僅包含了企業全部業務的財務信息和非財務信息，還包括一些對財務報表沒有直接影響的經濟事件數據。借貸記賬法在REA會計中已經不存在了，因此，錄入這些信息時也不再根據傳統會計中的總賬科目或會計憑證輸入，而是要把全部經濟業務相關信息分離，按照資源、事件、參與者把信息分類到相應的實體集中。REA會計允許信息使用者根據各自的需求調用、生成實時化、個性化的財務報表和報告，由信息使用者自己決定信息的類型、匯總程度、輸出形式等，從而支持各信息使用層面的信息需求。

基于REA模型采集的數據具有全面性和一次性，相對于傳統的會計信息系統與業務部門信息系統獨立運行，REA會計下的數據具有同源分流的特點，使各個部門實現了數據的共享，避免了信息的不一致和數據冗余，所提供的信息能夠滿足不同信息使用者的個性化的需求，充分體現了美國注冊會計師協會“以用戶為主導”的信息觀，彌補了當前會計信息系統的缺陷。

4 AFTF會計

AFTF是Accounting For The Future（新型會計增值會計系統）的簡稱，是由美國學者漢弗萊·H·納什提出的一種新型會計模式，是在全球化、信息化、網絡化以及知識化經濟發展情況下對傳統會計進行的一種改革。不同于傳統會計以成本為基礎，未來會計以價值為基礎，未來會計是一個以預期未來現金流量的折現值為基礎的增值會計系統。AFTF的目標有：第一，實現會計一體化，使資本市場會計、財務會計、管理會計、責任會計、戰略會計及業務會計擁有同樣的經濟基礎；第二，闡明管理決策與財務成果間的因果關系；第三，從企業的整體角度進行財務計量；第四，簡化會計，剔除傳統會計中許多復雜而需要大量判斷的內容；第五，將會計學建立在真實的數量基礎之上；第六，明確要求為最終用戶的需求服務，使會計更具相關性；第七，包容所有重要的價值成分，使會計更趨完善；第八，解決困擾傳統財務會計的各種矛盾；第九，改進管理部門向股東提供的信息流，提高資本市場效率；第十，為各個管理層提供更好的決策工具，提高管理績效；第十一，提供嚴格的增值會計規范，增強其可靠性使之能夠在更廣泛的基礎上為人們所接受；第十二，使用適當的專業知識，從多學科交叉的角度對會計作出恰當定義；第十三，更充分地開發信息技術；第十四，改變會計的視角，從靜態的回顧型觀念轉向動態的、面向未來的觀念。

5 ERP會計、REA會計和AFTF會計之間的比較

5.1 相同點

ERP會計、REA會計和AFTF會計都致力于彌補傳統會計的缺陷，克服了傳統會計信息系統與其他業務系統聯系不緊密、形式死板、提供的信息范圍有限、靈活性差、只能總結過去而難以預知未來等不足。三者的思想中都強調了會計的著眼點應在于能夠提供符合現代市場環境和科技發展狀況的綜合性強的信息，以滿足不同信息使用者不同時期不同需求層面的個性化信息需求。因此，ERP會計信息系統、REA會計信息系統和AFTF會計信息系統都與企業的其他業務子系統之間存在非常緊密的聯系，是一個開放的、數據共享性強的信息系統。它們消除了會計信息系統的滯后性，使會計信息系統拓展至控制和決策支持服務領域，提高了會計信息系統在企業管理中的作用。

5.2 不同點

ERP會計信息系統幾乎包含了企業全部業務的財務信息和非財務信息，而REA會計信息系統包含的數據范圍則更加廣泛，除了上述之外，還包括了一部分對財務報表沒有直接影響的經濟事件的數據。因此，REA會計數據錄入時工作量較大，但同時REA會計信息系統生成的財務報表和報告所包含的信息則更加全面，對信息使用者來說，利用REA會計信息系統生成的會計信息進行決策和分析就更加準確和完善。

ERP會計信息系統中存儲的數據是經過加工的，而REA會計信息系統中則存儲最基本的歷史記錄。REA會計在業務發生時采集記錄與業務發生相關聯的所有資源、事件和參與者的原始信息，并將其完整地、實時地存儲于數據庫中，不作任何加工處理，以便于信息使用者能夠獲取第一手的原始信息，根據個性化的需求要求系統生成相應的報告。

ERP會計中仍存在復式記賬法的局限，只是利用信息更加全面的數據庫來實現信息的實時生成；而REA會計甩掉了很多在計算機時代已經沒有存在必要的會計對象，突破了傳統復式記賬法的局限，通過經濟事件“直接通訊”的方法，使提供的信息大大超越了傳統會計的信息范圍，比ERP會計的信息范圍更大，使用戶能夠更加靈活地生成相關信息。

AFTF會計與ERP會計和REA會計相比，模型沒有那么完善，也沒有在現實中具體運用。但AFTF會計是一種包括了現有新型會計模式的優點以及現有新型會計模式還沒能解決的問題的整合性更強的創新型會計模式。AFTF會計以價值和現金流量為基礎，能夠有效地使用資本、提高資本效益，以資本市場的術語進行計量和報告，滿足信息使用者的各種要求。此外，AFTF會計提出了其他會計模式中沒有涉及的“從多學科交叉的角度對會計作出恰當定義”的目標，預示著未來的會計將會在21世紀高新科技的發展下迎來發展的新機遇，在社會科學和自然科學的相互滲透中，會計將突破傳統，迸發出新的生機。

6 結束語

作為新型的會計模式，ERP會計、REA會計和AFTF會計都在一定程度上滿足了企業發展對會計信息更高層次的需求，并且這3種會計新模型本身就呈現了會計模式不斷發展完善的趨勢。如何在企業經營管理的實踐中根據企業自身情況選擇并運用好新型會計模式，需要會計界和社會各界的不斷努力探索。

主要參考文獻

[1]莊明來. 營銷管理[M].第2版. 北京：北京師范大學出版社，2010：99-117.

[2]蔡明杰，文潔瓊. 從用友ERP U8系統設計看REA會計發展[J]. 財會月刊，2010（10）：51-52.

[3]毛元青，楊海東，張榮榮. 基于REA模型的會計信息系統[J]. 哈爾濱商業大學學報：社會科學版，2006（4）：24-26.

[4]牛艷芳. ERP會計信息系統相關問題探討[J]. 中國管理信息化，2005（7）：21-23.

[5]T J Wang，袁細壽. 會計信息系統的REA建模方法及其應用[J].中國會計電算化，2004（5）：16-18.