地勘企業內部審計與內部控制制度

【導言】

在企業的經濟管理活動中有一個著名的經濟木桶理論：一只木桶能夠盛多少水，不是取決于木桶中最長的那塊木板，而是由木桶中最短的那塊木板決定。企業就像一只木桶，水就是企業的家當，通過修補最短的那塊木板，堵塞木板間的縫隙，使其能夠添裝比以前更多的水。對其修補、堵塞的過程就是企業的內部控制管理。

作為地勘企業有其特殊性，事企未分，“戴著事業的帽子，走著企業的路子”。2011年中央吹響了事業單位分類改革的號角，地勘企業必須堅持事企分開，探索建立現代地勘企業制度改革。在地勘企業改革與發展的關鍵時期，加強管理，健全內部控制制度，強化內部審計愈顯重要。

一、地勘企業存在內部控制制度缺失或失效的現象

地勘企業自1999年屬地化以來，一直在探索怎樣甩掉事業單位的冒子走企業化發展的道路。如地勘企業加入到市場經濟的大潮中，成為市場競爭的主體；地勘企業籌資方式呈現多元化的格局。但是，由于地勘企業所從事的生產經營活動呈現多元化，因而必須獲得經營自主權……然而在此過程中出現了“怪”現象，即加強管理和搞活經營似乎是“矛”與“盾”的對立關系，很多經營管理者“抱怨”企業內部控制束縛了他們經營的手腳，大部分管理者把“查錯糾弊”與“增加價值”對立起來，否認了“查錯糾弊”本身具有的增值功能。近年來，地勘企業不斷暴露出的一些經濟案件，反映出會計信息失真、費用支出失控、潛在虧損增加等問題，業務活動經費的管理中存在著較大的管理漏洞，應收賬款、庫存物資的內部控制管理薄弱，有的制度本身就不合理、不健全，有的雖然有制度，但在實際工作中卻是各行其是，制度形同虛設，違法經營等現象時有發生，這在很大程度上都可以歸結為地勘企業內部控制制度的缺失或失效。

二、豐富監管手段強化地勘企業內審監督，促進建立健全內控制度

內部審計作為內控體系的重要組成部分和完善內控體系建設的有效手段，要發揮其在地勘企業對建立健全內控制度，防止內控失效上的作用，謀求內部審計的高質量、寬領域、全方位的發展。筆者以為現階段應從以下幾個方面進行強化：

1.實現審計監督與會計監督的有效結合。

（1）會計監督與審計監督（指內部審計，下同）的含義。

會計監督是指單位內部的會計機構和會計人員，通過會計的記錄、計算、分析、檢查，對單位經濟活動的合法性、合理性以及單位內部財政、財務收支等有關經濟活動所進行的監督。它主要是通過反映和監督單位的資金運動來為單位管理服務。它是一種經濟管理活動。

審計監督是指單位內部的審計機構和審計人員獨立監督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經濟管理和實現經濟目標。審計監督主要是通過對會計工作的檢查來實現經濟活動的監督，它是對會計監督的再監督，是一種獨立的經濟監督和經濟評價活動。

（2）會計監督與審計監督的不同點。

①監督范圍不同。會計監督的范圍較小，僅限于單位的資金運動，而審計監督相對范圍較廣，涉及單位的一系列活動，包括生產經營活動、財務管理、企業建設等各個方面，涉及企業內部各層次、各環節和非生產領域。

②兩者的獨立性不同。會計監督是會計人員對資金運動的反映和監督，會計人員是經濟活動的直接參與者，這就決定了會計監督的局限性。而審計監督是獨立行使監督職權的職能部門，審計人員不經辦具體業務，地位比較超脫，比會計更具有獨立性、客觀性、權威性。

（3）會計監督與審計監督的聯系。

審計監督和會計監督都產生于經濟管理的需要，從科學的管理角度看，同屬于一個整體，相互之間有著密切的聯系和共同的基礎。

審計監督的開展離不開會計資料，會計資料是審計的重要依據。內容完整、數字準確的會計憑證、賬簿、報表和有關會計資料，是做好內部審計工作的前提，會計工作做好了審計就有了基礎，使審計監督能更好地順利實施和進行。

同樣，做好了審計工作，可以幫助會計揭示差錯和弊端。因為會計本身具有大量的業務工作量，加之下屬核算部門的增多，在單位經濟活動中雖然處于管理者和執行者的地位，盡管遵章守法，也難免有所疏漏和不足。因而內部審計有助于會計業務的開展和查錯糾弊，有助于提高會計工作質量。

因此，雙方應該密切協作，相互促進，共同為加強地勘企業的經濟管理和經濟監督，促進地勘企業建立健全內部控制制度，實現地勘企事業的經濟目標服務。

（4）實現會計監督與審計監督的有效結合。

①財務部門與審計部門應當密切配合。財務部門與審計部門不是矛與盾的對立關系，而應是相互協作密切配合的關系。財務部門是經濟活動的第一道防線，審計部門則是經濟活動的第二道防線。二者都是為單位的經濟管理服務的，都是內控體系中不可或缺的組成部分。

②財務部門與審計部門要搞好分工協作，各自抓住自己的工作重點，科學安排和使用不同的監督力量，節約內控成本，各盡所能、各有側重地完成各自的工作任務。促進地勘企業建立健全內控體系，避免或減少內部控制的失效。

2.充分發揮內部審計在地勘企業專項資金等領域的監督作用。

2009年，溫家寶總理在第十一屆全國人民代表大會第二次會議上所作的政府工作報告中提出“財政資金運用到哪里，審計就跟進到哪里”。2010年5月1日起施行的新《中華人民共和國審計法實施條例》，也增加了對財政資金運用實行跟蹤審計范圍的規定。

近年來，隨著資源矛盾的日益突出，為實現地質找礦新突破，國家加大了對地勘企業地質勘查的投入，下撥了地質礦產調查評價項目計劃資金、國外風險勘查專項資金、地質勘查項目資金、科研項目經費、轉產扶持金等。專項資金的總量逐年增加，地勘企業內部審計部門應積極開展專項資金審計，進一步規范項目經費管理，落實項目經費使用制度，改善項目預算執行情況，提升項目經費使用效益。

3.推廣應用電算化審計，提高地勘企業內審工作質量和內審工作效率。

隨著電子計算機科學的發展和普及，電子計算機在地勘企業得到了更進一步的推廣應用。在地勘企業的經濟管理活動中，首先使用計算機進行業務處理的是會計信息系統。會計電算化加快了會計信息傳輸速度，提高了計算的質量。然而會計電算化對會計信息處理系統，在安全、有效和可靠程度等方面，提出了較之手工會計更高的要求，由此，評價、控制會計電算化信息系統的電算化審計應運而生。

（1）地勘企業電算化審計現狀及存在困難。

目前地勘企業電算化審計尚未起步，內部審計人員仍采用傳統方式審計，內部審計的電算化還僅限于利用WORD、EXCEL等OFFICE程序進行文檔編制、數據加工，并未使用專用審計軟件。電算化審計的滯后發展影響了內部審計職能發揮和審計目標的實現。目前在地勘企業推動電算化審計工作還存在諸多困難，應當采取措施提高電算化審計水平。

（2）推廣電算化審計的應對措施。

①提高認識，創造良好的審計電算化的環境。采取恰當方式提高管理層對內部審計的認識，切實理解審計監督是維護地勘單位經濟安全的重要工具，是單位管理系統中的一個具有預防、揭示和抵御功能的“免疫系統”。在推進地勘企業管理系統信息化的進程中，把內部審計納入經營管理中，與項目管理、財務管理、實物管理等流程緊密聯系，要明確授權內部審計部門對單位所有信息系統有充分的查詢權。

②研發地勘企業專用審計軟件。組織一支熟悉地勘企業內部審計業務的專家小組，并聘請軟件公司，以審計署審批通過的審計軟件為基礎，研發地勘企業專用審計軟件。

③要在培養鍛煉審計隊伍方面采取有力措施，配備或培養一批具有計算機和審計專業技能的復合型人才隊伍。前審計署審計長李金華曾說“審計人員不掌握計算機技術將失去審計的資格”，深刻闡釋了計算機技術對內部審計人員的重要性。一要加強內部審計人員計算機基本技能培訓，使之掌握基本的審計軟件使用和操作；二要選擇有條件的內部審計人員，進行數據庫、軟件編程、計算機內部控制與網絡安全等專業知識培訓，使他們諳熟審計軟件使用和操作，并具備不斷改進和完善計算機輔助審計的能力。

4.堅持地勘企業內部控制評審工作制度化。

地勘企業要將內部控制的評審工作進行制度化。審計部門要注重對內部控制的日常監督。在日常工作中注意收集單位各項內部管理和控制制度，并通過約談、書面質詢、問卷調查等方式，發現職能部門在內控制度和管理上的漏洞與缺陷，檢查制度是否健全、管理上有無盲點、任務是否落實、監督管理是否到位、有無懸空現象。對于嚴格執行內部控制制度的，要提出給予精神鼓勵或物質獎勵，對于違規違章的，要提出給予行政處分和經濟處罰的審計建議，甚至與職務升遷掛勾。只有做到壓力和動力相結合，才能最終達到內部控制的目的。

（作者單位：江西省地礦局九江審計室）