全程監控 多維調控 提高審計質量

如何進一步提高維修改造工程項目的審計質量，使有限的經費效益最大化，是高校內部審計人員面臨的現實考驗。跟蹤審計方式的出現，為提高零星維修工程審計質量，提高學校經費的使用效益、維護學校經濟利益提供了可能，并發揮著舉足輕重的作用。

一、高校零星維修工程與跟蹤審計的涵義

1.零星維修工程，是指在已竣工交付使用的建筑物、構筑物上進行更新改造、維修、更換、裝飾、裝修、加固等施工作業，目的是為了恢復、改善使用功能，延長建筑物、構筑物使用年限的工程。

2.跟蹤審計，是指審計組織和審計人員依據法律法規和規章制度等，跟隨審計事項實施過程而持續進行監督的一種審計方式。它不僅發揮了審計監督職能，還體現了審計咨詢、鑒證職能，擴充了審計的功能，寓監督于審計服務之中，能有效地、主動地控制工程造價，提前化解投資風險和工程風險。

二、實施全過程跟蹤審計是提高零星維修工程審計質量的有效途徑

1.高校開展零星維修工程全過程跟蹤審計，內部審計人員可以對維修工程項目進行事前、事中和事后的全過程監督，實施包括從項目前期決策、立項規劃、招議標、合同簽訂、項目施工、工程變更、材料認質認價、驗收、工程結算等全過程的跟蹤審計活動，從而對修繕項目有總體的認知。

2.高校開展零星維修工程全過程跟蹤審計，有利于內部審計人員及時掌握工程施工的進展情況及工程款預付情況。

零星維修工程施工過程中隨意性較大，特別是在對實驗室改造時，都由實驗室負責人說了算，覺得做得不稱意，改掉重來，增加了隨意度。實行全過程跟蹤審計，有利于內部審計人員及時了解該項目的相關情況，對各工程項目的隱蔽工程能及時進行驗收，對工程變更需簽證的部分能及時進行簽證，對工程使用的材料能及時認質認價等等，使工程項目了然于胸，并可有效防止國有資產的流失和質量等問題，對工程項目管理等多方面發揮制約、促進作用。

3.高校開展零星維修工程全過程跟蹤審計，有利于內部審計人員及時了解施工隊伍素質情況。從事學校零星修繕工程項目業務的往往是一些私人小個體，掛靠相關單位以獲取相應的投標資質，實際從事施工人員，往往是一些三無人員，其管理、施工質量可想而知，通過現場查看，有利于了解施工隊伍狀況，為工程結算以及后續工程提供參考。

4.高校開展零星維修工程全過程跟蹤審計，有利于內部審計人員及時發現現場管理存在的問題，從而可以督促管理部門提高管理水平。高校后勤管理人員素質良莠不齊，權限大小不一，有的現場管理人員甚至能決定施工材料的好壞、簽證工程量的多少等等，通過跟蹤審計，及時了解現場工作情況，對于發現的問題及時與管理部門溝通，可有效降低工程結算審計風險，提高效率。

5.高校開展零星維修工程全過程跟蹤審計，有利于內部審計人員自身素質的提高。高校內部審計人員知識結構相對單一，對市場新工藝、新材料的掌握相對滯后，全工程參與工程項目，有利于內部審計人員及時掌握新知識、新動向，化被動為主動。

6.高校開展零星維修工程全過程跟蹤審計，有利于在工程結算時提高工作效率并更好的維護學校的經濟利益。由于參與了工程項目實施的全過程，內部審計人員在對工程進行結算審計時，就會做到有的放矢，了解重點審查的地方，從而提高工作效率，更好的維護學校的經濟利益。

三、加強高校零星維修工程跟蹤審計質量控制的措施

高校零星維修工程，一般具有時間緊、任務重等特點，往往沒有施工圖，而以使用部門和管理部門現場管理人員現場指揮為主，隨意性較大，所以，對零星維修工程實施全過程跟蹤審計，筆者認為現場勘查是最為直接有效的方法，同時輔助以重點抽查等方法，嚴格控制施工造價。

1.事前階段。

事前階段主要指項目立項到合同簽訂階段，包括立項、施工圖設計（現場勘查）、項目招標、確定施工單位、簽訂合同等環節。

（1）立項。立項結算審計參與主要是為了控制以下關鍵點：工程維修是否進行可行性論證，是否實施合規程序并經學校批準，經費來源與金額是否落實等等。

（2）現場勘查（施工圖設計）。施工圖紙的設計往往決定了工程造價的70%左右，是控制工程造價的關鍵點，而高校進行零星維修工程，往往沒有施工圖，而以現場要求為主，所以事前現場勘查尤為重要。審計部門及時參與維修項目的事前現場勘察，能夠對工程項目的概況了然于胸，掌握該工程的關鍵控制點和重點、難點，特別是對拆除項目、將發生的隱蔽工程等等，能做到心中有數。

（3）招標。招標過程是學校干部廉政建設的“事故多發區”，是否公開、公正、公平，決定著該項工程的施工質量與造價的走向，審計必須把好關。

（4）簽訂施工合同。工程施工合同是明確甲乙雙方權利義務的協議，也是工程質量控制、進度控制、投資控制的主要依據。審計人員在審簽工程施工合同時不能走過場，敷衍了事，而要對合同各項條款特別是對承包范圍、價款結算與調整辦法、風險承擔劃分等與工程造價直接相關的條款是否全面、清晰、準確做出正確的職業判斷，更要逐句推敲，慎之又慎。

2.事中階段。

事中階段是指工程施工階段，是控制工程施工質量、核定工程造價的核心階段。期間主要要抓好拆除、隱蔽工程的工程量計量，材料價格，工程變更，簽證等關鍵點。

（1）拆除工程、隱蔽工程。由于大部分零星維修工程沒有施工圖紙，施工人員不會按圖施工，如果不及時深入現場，對拆除、隱蔽工程的工程兩進行現場測量和記錄，審計時就無據可查，因此，審計人員應會同管理部門、施工單位及時對拆除、隱蔽工程進行施工檢查、測量和記錄并簽字確認，以便結算審計時有據可依，實事求是。

（2）工程物資價格。市場材料五花八門，價格更是千變萬化，對其實際的使用價值和價格，內部審計人員往往很難在第一時間掌握，而施工單位往往會偷工減料、已舊替新或以次充好，所以核定材料價格，僅僅依靠政府發布的市場信息是不夠的。實踐證明，政府發布的市場指導價與真實價格有一定差距，完全按照指導價進行工程結算，將會導致國有資產流失，所以到市場做好材料品種、規格、價格等方面的調研工作是跟蹤審計的一項重要內容。

（3）工程的變更、簽證。工程的變更、簽證關系到合同雙方的直接經濟利益，往往是導致工程造價超預算的主要原因，也是施工單位低價中標后獲得經濟補償的一個重要手段，因此在施工過程中要嚴格控制工程的變更、簽證，嚴防施工單位變相獲取其他非常規利潤。

3.事后階段。

事后階段是指工程竣工結算階段。做好事前、事中的跟蹤審計工作對工程竣工結算打下了堅實的基礎。

（1）竣工驗收。竣工驗收是對一項維修工程最后的全面檢驗，我們應關注竣工項目是否符合使用部門的要求，驗收的資料和手續是否齊全，未通過驗收需要整改的部分，整改方案是否可行，措施是否落實到位等等。

（2）工程結算審計。審計人員要嚴把工程量計算關、材料價格關、工程取費關等等。

①對于無定額套用的修繕工程項目，應盡量與施工單位簽定包干價或固定單價合同。

②對于可套用定額的修繕工程項目，涉及定額價格構成的相關要素一定要記錄清楚，并盡量附有計算簡圖和必要的文字說明。

③對于拆除、隱蔽工程的工程量簽證，應著重審查記錄的真實性與完整性。記錄上除了有相關人員簽字認可外，還須加蓋公章并注明記錄日期，防止事后補辦或虛報記錄的發生。

④對材料價差，要確保材料價格信息源的準確可靠，適時進行市場調查。

⑤對工程竣工驗收，應有完善的手續和詳細的記錄。

⑥防止各種計算誤差，對結算書中的每一項進行認真核算，做到縱橫平衡一致。

四、零星維修工程實施全過程跟蹤審計的現實困境

1.制度缺失。雖然經過多年的探索和發展，高校內部審計人員對零星維修工程跟蹤審計形成了一些跟蹤審計的實踐操作思路，但未上升到法律或制度層面，具體操作層面也缺乏統一的規范和標準，因而導致審計依據不足，缺乏衡量標準，審計質量難以保證。跟蹤審計有待于進一步規范化、制度化、科學化。

2.權限未定、職責不明。由于跟蹤審計尚未形成相應的法律法規和相應的操作規范，參與零星維修工程項目各方的責、權、利關系并不十分明晰，會造成管理方不到位或審計越位或互相推諉的情況，因此要明確界定管理各方職責，各司其職，才能使跟蹤審計有序進行。

3.跟蹤審計環境仍需進一步優化。對零星維修工程實施跟蹤審計，在一定程度上也就是對管理部門的不信任，容易招致管理部門的抵制，如果沒有管理部門的配合和理解，跟蹤審計將不能順利進行，也不會達到預期效果。

4.高校內部跟蹤審計力量不足，人才缺乏。跟蹤審計業務量大、專業性強、時間緊、要求高，跟蹤審計人員不但要有精湛的專業勝任能力，還需要有較好的溝通協調能力，但就目前高校內部審計人員的組成情況來看，還明顯達不到跟蹤審計所需的要求，高校內部審計力量亟需進一步優化。

高校零星維修工程跟蹤審計彌補了傳統的工程結算審計方式的固有缺陷，注重從源頭上及時發現和制止違法違規問題，充分發揮了審計的預防和保障作用，使審計效益前移。雖然目前仍面臨著諸多的局限和難題，但其對于維護學校經濟利益的作用日益凸顯，開展跟蹤審計是實踐發展的必然選擇，我相信，集全體高校內部審計人員的智慧，將會使跟蹤審計的理論和實踐得到更好的發展和推廣。（作者單位：南通大學）