山寨無止境——網(wǎng)絡(luò)交易仿冒軍用零件的審計

山寨文化幾乎成為中國社會主義“特色”中的一種，就是民間IT產(chǎn)業(yè)也不例外，存在著大量的山寨現(xiàn)象，涉及手機(jī)、數(shù)碼產(chǎn)品、游戲機(jī)、日用品等不同領(lǐng)域，表現(xiàn)為仿造性、快速化、平民化。他們通過小作坊起步，快速模仿成名品牌。山寨顯現(xiàn)出它獨特的生命力——真是山寨無止境啊。本篇審計案例反映了中國的有關(guān)在網(wǎng)絡(luò)平臺上交易的仿冒軍用電子零件“山寨”，且成功打入美國市場，且山寨的竟是國防用品。因為美國國防部是全球電子零件的一個大型采購商，吸引著全球范圍內(nèi)大量的供應(yīng)商，這些供應(yīng)商也是魚龍混雜，其中不乏銷售山寨電子零件的供應(yīng)商。美國審計總署（GAO）實地調(diào)查發(fā)現(xiàn)，大量仿冒的軍用電子零件在網(wǎng)上交易，而中國則是山寨零件的發(fā)源地。

1背景介紹

細(xì)小的零件微不足道，但是在國防工業(yè)領(lǐng)域，對各零件質(zhì)量要求極其精細(xì)，零部件質(zhì)量尤為重要，甚至起到四兩撥千斤的“蝴蝶效應(yīng)”效果。目前在國際工業(yè)領(lǐng)域，經(jīng)常出現(xiàn)一些仿冒零件，這些零件通常情況會導(dǎo)致對零件確認(rèn)的錯誤，危害到武器系統(tǒng)的整體質(zhì)量，甚至危及軍隊的生存。現(xiàn)今仿冒零件已經(jīng)不是零星出現(xiàn)，而是呈現(xiàn)指數(shù)增長的態(tài)勢，從飛機(jī)上使用的緊固件到用于導(dǎo)彈制導(dǎo)系統(tǒng)的電子產(chǎn)品，幾乎所有的東西都可能被偽造。

應(yīng)國防服務(wù)委員會以及參議院的請求，GAO從2011年8月至2012年2月對軍用零件的采購以及零件真實性進(jìn)行了調(diào)查，調(diào)查的結(jié)果不是很令人滿意。按照審計標(biāo)準(zhǔn)，這次的審計是公正并且有效的。

本篇審計是GAO對于軍用零件的最終審計報告，同時回答了國防服務(wù)委員提出的問題——互聯(lián)網(wǎng)上是否出售過平常很難買到的假冒軍用零件（包括被用在武器系統(tǒng)中的零件）。

為了能深入了解仿冒零件的采購過程，這次審計中審計組采用了“穿行測試”的方法，審計組自己創(chuàng)建了一個虛構(gòu)公司。為了使得供應(yīng)商不懷疑公司的身份，審計組同時虛構(gòu)了公司的股東、員工、郵寄地址、電子郵箱、網(wǎng)站以及政府承銷商證明。

審計組利用這個虛擬的公司加入了三個軍用零件交易的網(wǎng)絡(luò)平臺，第一個網(wǎng)絡(luò)平臺在沒有收到任何相關(guān)證明文件的情況，竟然同意將虛擬公司加為會員；第二個網(wǎng)絡(luò)平臺在公司提供了要求的文件以及虛擬商業(yè)推薦信后，同意將虛擬公司加為會員；第三個網(wǎng)絡(luò)平臺在收到公司提交的文件后，拒絕把虛擬公司加為會員。也就是說審計組建立的虛擬公司順利地加入了兩個交易軍用電子零件的網(wǎng)絡(luò)平臺。這樣的結(jié)果讓審計組的同志們既是興奮也擔(dān)憂。興奮的是這種順藤摸瓜的方式是合理的，使得審計工作有了明顯的思路和突破方向。擔(dān)憂的是網(wǎng)絡(luò)平臺的門檻這么低，怎么保證國家軍用零部件的安全。

在兩個同意加我們?yōu)闀T的網(wǎng)站上，審計組向平臺上的供應(yīng)商表示希望購買16種零件，這16種零件分為三種類型。分別為：（1）編碼過期或缺失的真實零件；（2）重新編碼的真實零件；（3）虛假編碼的仿冒零件。這16種零件的選擇也是隨機(jī)的，審計組利用國防服務(wù)委員會提供給他們的四個真實零件編號，只修改了零件的日期，購買了與這四個真實零件編號相關(guān)的7種第一類零件和5種第二類零件。后來與國防后勤局聯(lián)系，了解到這些真實的零件編碼被國防后勤局用于軍事應(yīng)用程序，以及聯(lián)邦物流信息系統(tǒng)。委員會除了提供為審計組四個真實的零件編號，還提供了一些無效的編號，這些無效編號的零件改變了一些特定功能，已經(jīng)不適用。審計組利用這些無效編號還購買了4種虛假的零件。所以這16種零件的構(gòu)成為16=7+5+4。為了確定收到的零件是否是偽造的，GAO審計組與SMT公司合作（SMT公司是一個有資格認(rèn)證零件真?zhèn)蔚牡谌焦荆Ｒ驗榈谌N零件確定為假冒零件，故沒有再要求SMT公司對第三類零件分析，只公證了前兩類的零件。

在平臺上表明了購買意向后，有396家供應(yīng)商報價，其中334家供應(yīng)商來自中國，25家來自美國，37家來自其他國家，包括英國與日本。一般供應(yīng)商能夠在一天之內(nèi)提供報價。GAO在兩周內(nèi)選出這些供應(yīng)商中選擇那些報價最低，同時提供了所購零件足夠信息的供應(yīng)商。結(jié)果很讓人奇怪，按照GAO的選取方法，這16種零件的供應(yīng)商均是來自中國。那么這些由中國供應(yīng)商提供的零件又是什么樣的呢？

2發(fā)現(xiàn)問題

為了解更多的信息，審計組在選擇供應(yīng)商時，除非該零件沒有其他的供應(yīng)商，一般審計組都避免向相同的供應(yīng)商購買超過一種的零件。不可避免的是，一個供應(yīng)商可能有多個名字，在審計組購買之前也沒有驗證供應(yīng)商之間的關(guān)系，因為這將會使審計工作變得更為復(fù)雜。

按照上述選取方法，審計組選購的16種零件來自于中國的13個供應(yīng)商。其中3家供應(yīng)商提供兩種零件，另外10家供應(yīng)商各提供一種零件。這16個訂單的供應(yīng)商所在地主要是深圳（13個）、汕頭（2個）、北京（1個）。訂單中13種零件由深圳發(fā)出，3種由香港發(fā)出。盡管13家供應(yīng)商公司的名字不同，但有兩家公司的地址與聯(lián)系方式相同。對此有很多解釋方法，可能是合法的，也有可能是存在非法營利的。

在收到零件以后，審計組及時聯(lián)系了SMT公司、國防后勤部、以及零件供應(yīng)商，經(jīng)證實審計組購買的16種零件均為仿冒的，說明虛假的零件可以在網(wǎng)上交易。

SMT公司懷疑這16種零件中的12種零件（在提供了真實編碼后收到的，且這一編碼與日期無關(guān)）是假冒的。明知有4種零件編碼是不存在的，但在表示想要購買后，也買到了相應(yīng)的零件。審計組收到了40條供應(yīng)商的回復(fù)，這些供應(yīng)商全部來自于中國（其中6家表示也可以提供前兩類的零件）。

購買這三類零件時發(fā)現(xiàn)的問題：

第一類零件。經(jīng)過SMT公司的直接觀察法、化學(xué)測試法、X射線法以及微波測試法，發(fā)現(xiàn)第一類的7種零件都是假冒的。這7種零件是來自于5個供應(yīng)商。下面對于這7種零件分別做出介紹：（1）DDA6：（兩種零件）所有標(biāo)有DDA6的零件被SMT公司認(rèn)為是偽造的。該零件是一個運算放大器，可以將輸入電壓放大至幾千倍的輸出電壓，常見于陸軍和空軍的聯(lián)合監(jiān)視與目標(biāo)攻擊雷達(dá)系統(tǒng)；美國空軍的F-15鷹戰(zhàn)機(jī)；以及空軍、海軍和陸戰(zhàn)隊的agm-65a導(dǎo)彈上。但是假如該零件是假冒的，很可能導(dǎo)致零件所處的系統(tǒng)不能運作，甚至癱瘓。（2）IHH1（一種零件）被SMT公司認(rèn)為是偽造的。該零件是一個多路復(fù)用器，可以檢測各個路徑的電子信號，目前至少用于63個不同的國防部武器系統(tǒng)，包括空軍特種作戰(zhàn)部隊的AC-130H炮艇飛機(jī)，空軍的B-2B飛機(jī)，以及海軍的E-2C“鷹眼”飛機(jī)。可以說對于信號的把握是系統(tǒng)運作成功的關(guān)鍵，仿冒的IHH1可能會給整個系統(tǒng)帶來風(fēng)險。（3）MLL1（兩種零件）所有標(biāo)有MLL1的零件被SMT公司認(rèn)為是偽造的。該零件是一個穩(wěn)壓器，可以提供穩(wěn)定精確的電壓服務(wù)，常見于空軍的KC-130軍用系統(tǒng)、大力神飛機(jī)、海軍的F/A-18E“超級大黃蜂”戰(zhàn)斗機(jī)，theMarine陸戰(zhàn)隊的V-22“魚鷹”飛機(jī)，海軍的SSN-688洛杉磯級核動力攻擊潛艇。仿冒的MLL1可能會給該零件所在部位可靠運行（如集成電路）和功能帶來風(fēng)險。

YCC7（兩種零件）所有標(biāo)有YCC7的零件被SMT公司認(rèn)為是偽造的。該零件是一個內(nèi)存芯片，目前至少用于41個不同的國防部武器系統(tǒng)，包括使用彈道導(dǎo)彈預(yù)警系統(tǒng)，空軍的和平衛(wèi)士導(dǎo)彈和B-1B飛機(jī)，海軍的三叉戟核潛艇和阿利·伯克級導(dǎo)彈驅(qū)逐艦，海軍陸戰(zhàn)隊的“鷂”式飛機(jī)。仿冒的YCC7芯片，可能會給個系統(tǒng)帶來風(fēng)險。

第二類零件。審計所收到的第二類5種零件是由四家供應(yīng)商提供的，SMT公司認(rèn)為是仿冒零件，因為這四家供應(yīng)商所提供的零件的日期編碼均比制造商最后一次出產(chǎn)這種零件的日期要晚。（1）DAA6（一種零件）。我們購買的DAA6零件有七分之四沒有通過SMT公司的真實性檢驗，這些零件被認(rèn)為是偽造的。（2）IHH1（一種零件） 。SMT公司認(rèn)為購買的這一編號的零件有九分之七沒有通過正式性測試，這些零件是偽造的。（3）MLL1（一種零件）。SMT公司認(rèn)為購買的這一編碼的零件有七分之四沒有通過真實性檢驗，這些零件被懷疑是假冒的。（4）YCC7（兩種零件）。SMT公司認(rèn)為從不同的供應(yīng)商那里買到的這些零件沒有通過多個真實性檢驗，這些零件被懷疑是偽造的。從一個供應(yīng)商那里買來的樣本未通過八分之三的真實性檢驗，從第二個供應(yīng)商手中收到的零件有九分之三沒有通過真實性檢驗。

第三類零件。對于第三類零件，這些零件編碼是不存在的，沒有一個虛構(gòu)的編碼在DLA聯(lián)邦物流信息系統(tǒng)的名單上，許多零件甚至從來沒有制造過。但是在審計組表示購買意愿時，收到了來自中國的40個廠商提供的具有虛假編碼的零件報價。審計組從四個供應(yīng)商那里買了4種零件來確認(rèn)這些供應(yīng)商是否提供假冒零件。這些不存在的零件編碼源于真實的零件編碼，但是表示零件功能的部分編碼被更改。例如審計組的一個無效的編碼源自于一個真實存在的電壓調(diào)節(jié)器編碼，只是改換了與規(guī)格有關(guān)的部分。

審計組收到的這4種假冒零件都是相似的，這些相似性可以用很多理由來解釋，例如供應(yīng)商可能直接忽視這款零件是不存在的（沒有供應(yīng)商告訴我們這款零件不存在）；另外一個可能的解釋是可能存在一個供應(yīng)商有多個名字的可能性。

后來審計組甚至虛構(gòu)了一個零件編碼，這一零件編碼沒有以任何真實零件編碼為基礎(chǔ)。令人咂舌的是這樣的零件編碼，審計組還收到了這一零件的報價，審計組在感嘆完這種創(chuàng)造性的“山寨”后，并沒有買這一款假零件。

綜上所述，假冒的軍用零件是可以在網(wǎng)絡(luò)平臺上被買到的，審計組聯(lián)系的16種零件供應(yīng)商沒有一家是合法的。這些假冒零件很多被重新編碼，曾被重新刻上真實公司的標(biāo)記。

3審計建議

本次的審計并沒有建立在大規(guī)模的樣本之上，只是表明假冒的軍用零件是可以在網(wǎng)絡(luò)平臺上交易，但并不能用來推斷網(wǎng)絡(luò)平臺上零件的假冒程度。

盡管是這樣的結(jié)果也讓審計組的同志們憂心忡忡，有一種任重而道遠(yuǎn)的感覺。GAO在這篇報告中沒有提出意見，僅是解開了“山寨”零件的神秘面紗。

4案例思考

一是審計方法的創(chuàng)新性。穿行測試（walk through testing）的本意是指追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程。這是注冊會計師了解被審計單位業(yè)務(wù)流程及其相關(guān)控制時經(jīng)常使用的審計程序。雖然本案中的審計方法不能算作嚴(yán)格意義上的穿行測試，但與穿行測試的本質(zhì)都是相同的——了解被審主體的整體流程，從過程中了解實質(zhì)。本案中審計組為了了解仿冒零件在網(wǎng)絡(luò)平臺上的交易，與時俱進(jìn)，創(chuàng)新性的虛擬創(chuàng)建了一家公司，運用公司的形式，與零件供應(yīng)商斡旋，并實際采購零件進(jìn)行測試，進(jìn)而得到第一手的審計資料。

二是審計報告的故事性。正是因為審計方法上的突破，使得本案的審計顯得很“有趣”。沒有常規(guī)審計報告的結(jié)構(gòu)，本案例采用敘事性的描述，展現(xiàn)了審計組這段時間審計的過程，仿佛讓讀者看到的是一個與供應(yīng)商斗智斗勇的審計組，而不是例行公事的審計組。

三是本案例無意說明抹黑中國公司的形象，但是這種中國一些公司大面積做假的行為并不是一件令人愉快的事情，中國公司如何重塑形象，不僅僅是質(zhì)量監(jiān)督部門的責(zé)任，作為審計部門，是否也應(yīng)當(dāng)在這方面有所作為呢？

四是本篇審計報告甚至沒有涉及任務(wù)財務(wù)報表等相差數(shù)據(jù)資料，如果要歸類完全可以歸入績效審計范疇，這種績效審計與我國的以財務(wù)報表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，加上延伸審計一些非財務(wù)領(lǐng)域內(nèi)容，最后運用一些相對數(shù)指標(biāo)進(jìn)行比較，并將之稱為績效審計，確實還是大相徑庭，如果有效開展中國意義上的績效審計值得審計部門深思。

（作者單位：北京理工大學(xué)會計系）