信息化社保審計的“3難”與“4創”

今年國家審計署把社會保障資金審計作為審計業務工作的頭等大事、重中之重，并要求所有審計項目都要進行計算機審計，實行OA與AO交互，實現對審計項目管理、質量控制和公文處理等全過程信息管理。如何把信息化社保審計工作落到實處，筆者就長期工作實踐中發現的“三難”及解決問題的“四創”與大家商討，以求拋磚引玉。

一、信息化社保審計的“三難”

在信息技術飛速發展的今天，審計面臨的環境也逐步走向信息化，基層審計機關雖在努力推進計算機審計進程，但也存在“三難”：

第一，外部環境難適應。一是社保審計環境變化的影響。社會保險信息系統涵蓋了社會保障業務的流程，顯然傳統審計是難以勝任社保系統的新環境，同時，社保審計的環境變化，無疑會給社保審計的職業判斷帶來挑戰，使審計環境風險增大；二是社保審計信息系統的影響。在信息環境下，社保信息系統尚不健全、不完善，不同區域由于執行有關社保實施細則各不相同，存在較大差異，缺乏系統性。雖然社保管理單位正逐步實施系統和數據庫管理系統化，但是病毒、黑客入侵隨時可以威脅信息系統安全，這無疑都會增大審計風險；三是社保審計程序設計的影響。由于計算機硬件設備的千差萬別和計算機信息系統在功能設計上也沒有很好地考慮審計需要，沒有為計算機審計留下足夠的審計線索、保留足夠的操作日記和留下經濟業務的詳細記錄，而僅僅只保留了更新后的當前余額等，這些程序設計上的“先天不足”，對社保信息系統的運行帶來一定影響，也會對審計產生風險。

第二，內容復雜難適應。一是收支渠道復雜。由于社保資金覆蓋面廣，涉及到企業職工、城鄉居民和弱勢群體的養老、失業、醫療、工傷、救災、扶貧等資金，且審計戶數多，審計種類、收支渠道多；二是取證核實復雜。在信息環境下，絕大多數商品化的財務軟件都沒有反向操作功能，它可以進行“反審核”，被審計單位可以人為篡改數據而不留痕跡的情況與傳統審計取證相比較，取證失實和不確定性更大，加之審計取證記錄核實困難、復核工作量巨大，增加了審計風險；三是審計對象復雜。社會保障涉及勞動、財政、稅務、民政、社會保險經辦機構等多個部門，而各部門對社保政策的理解、管理手段、人員素質都有差異，容易造成信息不對稱、信息不共享和信息不溝通，不能充分發揮信息系統在業務管理上的優勢，致使參保、審核、財務和監管之間關聯度較低；四是數據采集復雜。社保的經辦單位與主管部門并非都是一家，不同地方系統數據規劃不一致，社保信息系統和外部軟件系統是委托外單位開發，不同開發商有各自不同的設計，導致社保外部軟件系統不一致，因此在進行審計時采集轉換存在誤差，影響審計數據采集的準確性。

第三，審計主體難適應。一是審計人員不能適應信息化環境需要。由于基層審計機關新進人員少、知識更新少、專業技術人員少，目前尚有不少基層審計人員習慣傳統審計，對適用計算機審計還存在很大差距，而被審計單位不僅在會計核算上實行了電算化，而且在社保資金的籌集、分配各方面也采用了網上作業，社保資金審計為了應對這種變化的環境，其運行機制也必須進行更新，建立計算機審計模式。然而，能獨立開展計算機審計的專門人才匱乏卻成了一個普遍性的問題。二是審計軟件不能適應信息化環境需要。盡管審計署在講課的時候講到了審計軟件的運用，但縣級基層審計機關目前尚未得到加密鎖，別的審計軟件不能跟上形勢，實用性不強，功能不完善，有的軟件無法與被審計單位數據連接，運行容易出差錯，加之國內審計軟件采取的相應升級措施相對滯后，使用效果不夠理想，影響審計效率和審計質量。

二、解決以上難題的“四創”

如何解決以上難題，按照審計署的要求不折不扣地完成審計任務，筆者認為必須堅持“四創”。

1.創新審計理念，建立民本績效審計目標。民本審計要求審計機關切實維護人民群眾根本利益，樹立國家利益與群眾利益高度統一的責任感，推進社保審計目標的轉變，在搞好對基金財務收支審計監督的基礎上，必須努力向管理和效益方面延伸，逐步探索基金管理效益審計的路子，樹立績效審計目標。一是要優化外部審計環境。采取加強班培訓方式，認真實施審計系統和社會數據庫管理系統化，充分發揮金審信息中心作用，建議配備專用審計系統，計算機硬件設備和計算機信息系統在功能設計上要很好考慮審計需要，積極為基層審計服務，改變傳統的審計模式和方法，消除審計風險；二是要優化績效審計環境。要通過社保基金績效審計，規范社保基金運行秩序，提高社保基金使用效率和管理效率，揭露社保制度的缺陷，檢查社會政策的效益，從管理制度上發現和揭露問題，向政府有關決策部門提出可行性建議，監督社保部門內部控制管理、財政部門對社保基金預算補助的合理性；三是要優化項目審計環境。實現對審計項目管理、質量控制和公文處理等全過程信息化管理，探索開發具有實際應用價值的計算機審計軟件，積極開展財政、地稅、民政、勞動就業等單位的聯網審計，開發具有實際應用價值的計算機審計軟件，同時探索信息系統審計，力爭通過較短的時間努力，在信息系統審計案例方面有所突破。

2.創新審計方法，拓寬社會保障審計內容。一是改進審計方式。要按照“依法、程序、質量、文明”的要求，改進審計方式，提高審計成效，加強對每一個具體環節、多方利益主體進行細致、深入審計。重點關注社會保障基金管理過程中最為重要、最容易出現問題的環節，從審計數據上尋找突破口。在審計具體實施中應將傳統審計與計算機審計相結合，既核實社保資金收支的真實性，又能及時發現審計線索，突出審計重點，提高審計成果和審計效率；將經辦機構審計與延伸審計相結合；將報表審計與專項審計相結合。通過三結合，使審計機關形成合力，保證社保資金審計得以順利進行，推進審計監督工作得到全面強化。二是改進審計模式。首先要審查社保基金預算執行情況和決算。包括基金預算編制是否堅持政策性、全面性、真實性、合法性原則；經批準的社會保險基金預算是否嚴格執行；預算調整是否按照法定的程序報批，年度預算和決算是否報財政部門或上級主管部門審批；其次要審查社保基金的籌集。如社會保險經辦機構基金征收范圍、基金征收比例、征集手段等。再次要審查社保基金的使用。重點審查社保基金管理部門及社保經辦機構是否依法及時、足額支付社會保險基金，有無拖欠、截留和任意擴大或縮小開支范圍，社保基金是否做到專款專用、合理合法。第四要審查社保基金的管理。重點審查社保基金經辦機構的內控制度是否健全、有效；社會保險基金是否安全完整，其保值增值是否合法合規；結余基金收益狀況是否最大化。三是改進審計手段。要適應信息化的需要，構建社保資金審計綜合信息平臺，社保審計運行機制必須建立在計算機審計模式基礎上，構建與相關部門協同合作的聯運機制。

3.創新審計模式，完善社保監管審計體制。為適應信息環境下現代審計技術變遷，充分發揮社保審計“免疫系統”功能，必須堅持原則性與靈活性相結合的原則，統籌規劃、大膽探索、創新審計模式。一是要堅持計算機運用與傳統審計方法相結合的模式。既要積極運用計算機審計方法，又要對傳統的審計方法加以繼承和發展，不能簡單地拋棄、要揚棄，要吸取精華、去棄糟粕，使計算機審計更具有科學性。二是要堅持上下結合構建社保審計大格局的模式。上級審計部門要積極主動地指導下級審計部門的業務工作，除發文件、發軟件、辦培訓班外，還要制定一些帶全局性、指點性的審計方案和審計樣本；基層審計部門要密切配合上級審計部門工作，聽取上級審計部門指揮，及時請示匯報審計中遇到的困難和問題，實行統一審計計劃、統一審計方案、統一審計內容、統一組織實施的上下聯動審計機制。三是要堅持法制監督與社會監督相結合的審計模式。要建立健全和完善社保基金監管法律體制，盡快出臺有關社保基金審計的法律及配套法規制度，維護社保基金審計監督的權威性和嚴肅性，強化法制手段，提高違規成本，要完善有關計算機審計標準和準則，以及相適應的內部控制制度，規范計算機審計程序，降低審計風險；要利用新聞媒體加強社會監督，維護社保審計的公正性、公平性、公開性和法制性。

4.創新審計品牌，提高審計人員綜合素質。要打造社保審計品牌，高素質的審計人員是關鍵。一是要抓培訓，增強工作的針對性。要及時開展計算機技能培訓，按照審計署的要求，加強對審計方案制定、表格填報、審計實施、問題發現、報告撰寫、組織處理等業務工作的培訓，采取全脫產、全封閉的方式進行，科學管理、嚴格要求，在學中干、干中學；二是要抓交流，增強工作指導性。具體審計過程中，可以開展市與市、縣與縣、組與組的審計工作交流，不斷總結工作經驗，發現審計中的問題，提出改進工作的意見和辦法，增強社保審計具體工作的執行力和操作力；三是要抓運用，增強工作的時效性。積極探索創新審計技術方法，穩步推進圖像采集、處理和分析技術、影音技術、數據采集、查詢和分析技術、數據恢復技術、AO與OA應用改進技術、聯網審計技術，有序推進以在線審計、實時審計為特征的計算機聯網審計，提高計算機應用水平，推進社保審計科學化發展。

（作者單位：南城縣審計局）