審計過程中存在的風(fēng)險及控制措施探討

摘 要：由于經(jīng)濟的快速發(fā)展，審計工作過程中難免存在審計風(fēng)險，這種風(fēng)險主要是指由于審計師對含有重要錯誤的財務(wù)報表發(fā)表不合適的審計意見所造成的風(fēng)險。審計也需要考慮成本效益，由于審計風(fēng)險的客觀存在，也使得審計工作也變得愈加復(fù)雜，本文針對審計風(fēng)險控制提出了積極對策，對于審計風(fēng)險防控具有一定的指導(dǎo)意義。

關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險控制；審計風(fēng)險；審計

1 審計風(fēng)險成因

1.1 審計獨立性方面

審計機構(gòu)并不是單獨存在，審計工作需要一些部門配合才能完成。審計人員和被審計單位之間的關(guān)系會對審計結(jié)果的公正性具有直接影響，并隨之產(chǎn)生審計風(fēng)險。當(dāng)今社會，驚異經(jīng)濟的發(fā)展以及各方面的壓力形成的審計環(huán)境比較復(fù)雜，審計人員需要客觀面對來自各方面的挑戰(zhàn)和各種誘惑。這些未知因素的存在在一定程度上會增大審計風(fēng)險，這對審計機構(gòu)與審計人員的原則性、獨立性和責(zé)任心提出了更高的要求，以避免不利因素影響到審計結(jié)果的客觀公正。

1.2 審計方法方面

由于受到審計成本及被審計單位的復(fù)雜業(yè)務(wù)等因素的影響，在審計的過程中，將所有事項全部審計清楚是不可能實現(xiàn)的。通常采用判斷抽樣方法，由于審計人員經(jīng)驗參差不齊，不選擇合適的審計方法，更關(guān)注于樣本的數(shù)量，對被審計單位所本身存在的風(fēng)險不夠，將憑證抽樣進(jìn)行審計。這樣的后果可能會對控制風(fēng)險相對較大的項目選擇樣本量相對較小，尤其是可能會忽略審計工作中的重要問題，在一定程度上加大了審計的潛在風(fēng)險。

1.3 審計對象方面

對于任何一個企業(yè)，財務(wù)人員的更換都比較頻繁，會計資料經(jīng)過多年的積累異常復(fù)雜，而且由于新到的財務(wù)人員在交接工作后對過去的經(jīng)濟狀況不是很了解，就會影響到審計人員對財務(wù)真實情況的審計，加大審計工作量和審計工作的實施難度，在審計進(jìn)行中可能會造成審計潛在風(fēng)險。

1.4 審計人員方面

被審計單位分布于各類行業(yè)，這對審計人員的素質(zhì)提出了很高的要求，不僅精通會計知識，還要了解被審計單位的相關(guān)業(yè)務(wù)知識等。但是目前一些審計人員的素質(zhì)不高，就會對審計結(jié)果造成重要影響，甚至可能會使審計結(jié)果出現(xiàn)錯誤，導(dǎo)致出現(xiàn)審計風(fēng)險。此外，由于部分審計部門內(nèi)部沒有完善的規(guī)章制度，對審計人員的職業(yè)道德缺乏制約，將會造成審計風(fēng)險。

1.5 審計證據(jù)方面

審計目標(biāo)需要客觀真實地反映出實際情況，這要求審計人員的評價證據(jù)真實可靠，這樣才能對審計意見給出公正的結(jié)論，若審計人員職業(yè)操守不嚴(yán)，就會影響審計報告的真實性。可能在審計過程中證據(jù)不足或工作出現(xiàn)疏忽，就會使證據(jù)的真實性大打折扣，在一定程度上提高了審計結(jié)果的風(fēng)險。審計任務(wù)完成的速度關(guān)鍵在于審計依據(jù)的準(zhǔn)確，某些時候?qū)徲嬋藛T對法規(guī)依據(jù)沒有完全理解，對被審計內(nèi)容看法模棱兩可，就更可能引起審計風(fēng)險。

2 審計風(fēng)險的防控措施

只有良好的外部社會環(huán)境及審計機構(gòu)從實際出發(fā)才能防控審計風(fēng)險，同時結(jié)合自身條件，在審計準(zhǔn)備、實施及報告各個階段運用恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險管理和控制對策，才能有效避免審計風(fēng)險，降低損失。

2.1 建立審計風(fēng)險責(zé)任制

審計機構(gòu)要建立健全審計相關(guān)規(guī)章制度，對內(nèi)部各層次、各個崗位職權(quán)進(jìn)行明確。同時還要健全內(nèi)部約束體制，使審計人員在工作中具有審計風(fēng)險意識，提高審計人員責(zé)任心。審計機構(gòu)還要依照不同責(zé)任建立相應(yīng)的指導(dǎo)機制，使審計人員有據(jù)可依，以避免發(fā)生錯誤。

2.2 采用適合的審計方法

提高審計效率的有效措施是針對實際情況的不同而采用適合的審計方法，最大程度保證審計結(jié)果的客觀準(zhǔn)確。在常用方法基礎(chǔ)上，將傳統(tǒng)審計方法與先進(jìn)的輔助方法相結(jié)合，將保持賬面審計和外圍調(diào)查相結(jié)合，此外還要加強對非會計資料的審計。將所審情況與行業(yè)常規(guī)情況及被審計單位的歷史記錄進(jìn)行對比，若發(fā)現(xiàn)存在異常，作為審計重點和策略的確定依據(jù)，不僅能夠減少審計工作量，也能有效降低審計風(fēng)險。

2.3 審計風(fēng)險防控機制

遵循只與誠實正直的客戶交往的處世原則，若客戶在工作、待人接物等方面不能做到誠實正直，這個人的人品就有很大問題，他們可能會為獲得利潤，在財務(wù)方面做出不規(guī)范行為，審計工作中就可能有較大的潛在風(fēng)險。盡管擴大審計規(guī)模能夠在一定程度上降低風(fēng)險，但審計風(fēng)險的總體水平還是不容易被審計人員降到合理規(guī)范的范圍內(nèi)，因此出現(xiàn)法律糾紛的可能性就非常大。所以，審計人員在接受委托工作前應(yīng)做好必要的準(zhǔn)備，例如與前任審計人員交流意見，向其了解該被審計單位情況，了解被審計單位可能出現(xiàn)問題的地方等。

對于大部分涉及審計人員的訴訟案件都集中在償債問題或破產(chǎn)的客戶，以及出現(xiàn)財務(wù)危機的客戶，都要保持高度清醒，并提高警惕，盡量拒絕此類客戶的請求，即使無法拒絕，也要將審計費用盡量提高，并采取詳細(xì)的審計過程，盡最大可能控制審計風(fēng)險。

審計人員要較深入地了解被審計客戶所屬行業(yè)及具體業(yè)務(wù)情況，如果對被審計客戶業(yè)務(wù)情況不熟悉，就不能及時發(fā)現(xiàn)相關(guān)財務(wù)資料中存在的問題，造成審計結(jié)果出現(xiàn)嚴(yán)重錯誤。

2.4 完善社會環(huán)境

提高全社會人員對審計的認(rèn)識，明確審計人員及審計機構(gòu)的責(zé)任，加深對審計的正確理解和認(rèn)識，營造一個遵紀(jì)守法的良好環(huán)境。良好的環(huán)境以及審計人員的嚴(yán)格自律，就會有效降低審計過程中的潛在風(fēng)險。

2.5 提高審計人員綜合素質(zhì)

審計人員是被賦予審計職責(zé)的執(zhí)行者和具體操作者，審計效果取決于審計人員的專業(yè)水平及綜合素質(zhì)。在當(dāng)今社會中，隨著國家審計制度的逐步完善，對審計人員的政治素質(zhì)、職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)都提出了更高的要求。為使審計人員不斷提高自身的綜合索質(zhì)，加強對新入審計機關(guān)的工作人員的業(yè)務(wù)水平和政治素質(zhì)的培養(yǎng)，提高他們嚴(yán)守職業(yè)操守、堅持實事求是，客己奉公、愛崗敬業(yè)的意識，增強他們對事業(yè)負(fù)責(zé)、對國家負(fù)責(zé)的高度責(zé)任感和使命感，成為保護(hù)國有資產(chǎn)的堅強衛(wèi)士。

3 結(jié)束語

隨著審計事業(yè)的快速發(fā)展，以及審計環(huán)境的日新月異，審計風(fēng)險防控愈加重要，及時加強審計人員的法律責(zé)任意識，加強對經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)雜性的深入了解，完善現(xiàn)有審計方法，針對審計的發(fā)展趨勢采取合適的方法進(jìn)行防控。從客觀實際出發(fā)，采取有效措施，防控審計風(fēng)險，將其置于審計工作中，同時在審計工作全程中采取相應(yīng)的風(fēng)險控制對策，盡最大可能降低審計風(fēng)險，避免國有資產(chǎn)損失。

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作者簡介：滕鳳云，女，1965年出生，大專學(xué)歷，現(xiàn)在黑龍江祥泰順盛會計師事務(wù)所有限公司任職。