提供勞務收入會計準則與稅法差異比較分析

摘 要：隨著我我國經濟的快速發展，會計工作也發生了相應的變化。伴隨新會計準則的頒布，提供勞務收入會計準則和稅法之間出現了明顯的差異。本文就此問題進行了細致的闡述，供大家參考。

關鍵詞：稅法；差異；會計準則

1 收入準則中關于提供勞務收入的相關規定

收入是指企業在日常活動中形成的，會導致所有者權益增加的，與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入，具體包括銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入。根據收入準則第十一條規定，企業在資產負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計的應當按照完工百分比法確認提供的勞務收入。

1.1 提供勞務交易結果能夠可靠估計，是指同時具備以下條件：

（1）收入的金額能夠可靠計量；（2）相關經濟利益很可能流入企業；（3）交易的完工進度能夠可靠確定；（4）交易中已發生和將要發生的成本能夠可靠計量。

1.2 提供勞務收入的計量

企業應當按照從接受勞務方已收或應收的合同或協議價款確定提供勞務收入總額，已收或應收的合同或協議價款顯失公允的除外。

企業應當在資產負債表日按照提供勞務收入總額乘以完工進度，扣除以前會計期間累計已確認提供勞務收入后的金額，確認當期提供勞務收入；同時，按照提供勞務總成本乘以完工進度，扣除以前會計期間累計已確認提供勞務成本后的金額，確認當期提供勞務成本。

2 提供勞務收入相關稅法的規定

企業提供勞務收入業務主要涉及的稅種包括增值稅、營業稅和企業所得稅，本文主要淺析增值稅和營業稅與提供勞務收入的差異。

2.1 營業稅范圍的規定

《中華人民共和國營業稅暫行條例》中規定：在中華人民共和國境內提供本條例規定的勞務（以下簡稱“應稅勞務”）、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅義務人，應當依照規定征收營業稅。“應稅勞務”是指屬于交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目征收范圍的勞務。

2.2 增值稅征收范圍的規定

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》中規定提供加工、修理修配勞務，是指有償提供加工、修理修配勞務。但單位或個體經營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務，不包括在內。

2.3 混合銷售行為劃分的規定

2.3.1 《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》中規定：一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為。從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營業稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，應當征收營業稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務總局所屬征收機關確定。

2.3.2 《關于增值稅、營業稅若干政策規定的通知》中規定：從事運輸業務的單位和個人，發生銷售貨物并負責運輸所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。

2.3.3 納稅人為其他單位和個人開采礦產資源提供勞務有關貨物和勞務稅問題

《關于納稅人為其他單位和個人開采礦產資源提供勞務有關貨物和勞務稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第56號）規定：從2011年12月1日起，納稅人提供的礦山爆破、穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理勞務，以及礦井、巷道構筑勞務，屬于營業稅應稅勞務，應當繳納營業稅。

納稅人提供的礦產資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務，屬于增值稅應稅勞務，應當繳納增值稅。

營業稅勞務與增值稅勞務基本上是以勞務的前后順序劃分，營業稅勞務是對礦山（不動產）進行處理，其目的是達到礦石的可開采狀態；增值稅勞務是對礦石（動產）進行處理，其實質是對礦石的委托加工。即：營業稅勞務以前，增值稅勞務在后，兩者以礦體為界。因此，施工隊在礦體之外提供的勞務應屬于營業稅的范疇，在礦體之內提供的勞務應屬于增值稅的勞務的范疇。

3 提供勞務收入業務會計準則和營業稅稅法相關規定的比較

3.1 關于提供勞務收入的確認和營業稅征稅范圍的比較

企業會計準則給出了提供勞務收入確認的基本判斷標準。企業會計人員對具體業務可以遵循謹慎性原則和實質重于形式原則進行職業判斷。

現行營業稅的相關法規對營業稅征稅范圍提供勞務的解釋為：提供勞務取得貨幣、貨物和其他經濟利益。納稅人將自建建筑物銷售，要按建筑業征一道營業稅。

具體確認關系表現為：（1）會計上確認提供勞務收入的業務，一般屬于營業稅范圍；（2）屬于營業稅征稅范圍的提供勞務取得貨物和其他經濟利益，在會計上不確認為收入業務；（30納稅人將自建建筑物銷售，營業稅視同建筑勞務實現銷售。

3.2 關于提供勞務收入的計量和營業稅稅基的比較

3.2.1 提供勞務收入的一般計量

會計準則規定：企業應當按照從接受勞務方已收或應收的合同協議價款確定提供勞務收入總額，已收或應收的合同協議價款顯失公允的除外。營業稅法規定：營業稅稅基包括價款和價外費用。會計提供勞務收入與價外費用無關，如果納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業，營業稅不完全以會計上合同或協議價款為稅基的確認依據。

3.2.2 關于資產負債表日未完工程的收入計量

會計準則規定：企業應當在資產負債表日按提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前會計期間累計已經確認提供勞務收入后的金額，確認當期提供勞務收入；同時，按照提供勞務總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已經確認提供勞務成本后的金額，結轉當期勞務成本。

營業稅相關法規規定：營業稅現行法規沒有對資產負債表日未完工程的收入計量作出具體規定，只是規定了工程勞務確認收入的時間。

4 提供勞務收入業務會計準則和增值稅稅法相關規定的比較

4.1 關于提供勞務收入的確認和增值稅征稅范圍的比較

企業會計準則給出了提供勞務收入確認的基本判斷標準。企業會計人員對具體業務可以遵循謹慎性和實質重于形式原則進行職業判斷。

現行增值稅的相關法規對增值稅范圍提供勞務的解釋為：提供勞務取得貨幣、貨物和其他經濟利益。

會計準則關于提供勞務收入確認與增值稅征稅范圍提供勞務確認的關系為：會計上確認收入的業務，一般屬于增值稅范圍；屬于增值稅征稅范圍的提供勞務取得貨物和其他經濟利益，在會計上不確認為收入。

4.2 關于提供勞務收入的計量和增值稅稅基的比較

會計準則規定，企業應當按照從接受勞務方已收或應收的合同協議價款確定提供勞務收入總額，已收或應收合同價款顯失公允的除外。

增值稅法規規定，增值稅稅基包括價款和價外費用。會計提供勞務收入與價外費用無關。

4.3 關于收入實現的時間

增值稅相關法規規定，提供勞務收入的確認時間為收訖款項或索取款項憑據的當天。會計對提供勞務收入的確認，需要依據會計準則進行判斷。