提供勞務(wù)收入會計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異比較分析

摘 要：隨著我我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會計(jì)工作也發(fā)生了相應(yīng)的變化。伴隨新會計(jì)準(zhǔn)則的頒布，提供勞務(wù)收入會計(jì)準(zhǔn)則和稅法之間出現(xiàn)了明顯的差異。本文就此問題進(jìn)行了細(xì)致的闡述，供大家參考。

關(guān)鍵詞：稅法；差異；會計(jì)準(zhǔn)則

1 收入準(zhǔn)則中關(guān)于提供勞務(wù)收入的相關(guān)規(guī)定

收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，具體包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。根據(jù)收入準(zhǔn)則第十一條規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的應(yīng)當(dāng)按照完工百分比法確認(rèn)提供的勞務(wù)收入。

1.1 提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)具備以下條件：

（1）收入的金額能夠可靠計(jì)量；（2）相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠確定；（4）交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量。

1.2 提供勞務(wù)收入的計(jì)量

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定提供勞務(wù)收入總額，已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款顯失公允的除外。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度，扣除以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)總成本乘以完工進(jìn)度，扣除以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)成本后的金額，確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)成本。

2 提供勞務(wù)收入相關(guān)稅法的規(guī)定

企業(yè)提供勞務(wù)收入業(yè)務(wù)主要涉及的稅種包括增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，本文主要淺析增值稅和營業(yè)稅與提供勞務(wù)收入的差異。

2.1 營業(yè)稅范圍的規(guī)定

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》中規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)（以下簡稱“應(yīng)稅勞務(wù)”）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定征收營業(yè)稅。“應(yīng)稅勞務(wù)”是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

2.2 增值稅征收范圍的規(guī)定

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定提供加工、修理修配勞務(wù)，是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。但單位或個(gè)體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

2.3 混合銷售行為劃分的規(guī)定

2.3.1 《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。

2.3.2 《關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》中規(guī)定：從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。

2.3.3 納稅人為其他單位和個(gè)人開采礦產(chǎn)資源提供勞務(wù)有關(guān)貨物和勞務(wù)稅問題

《關(guān)于納稅人為其他單位和個(gè)人開采礦產(chǎn)資源提供勞務(wù)有關(guān)貨物和勞務(wù)稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第56號）規(guī)定：從2011年12月1日起，納稅人提供的礦山爆破、穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理勞務(wù)，以及礦井、巷道構(gòu)筑勞務(wù)，屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。

納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

營業(yè)稅勞務(wù)與增值稅勞務(wù)基本上是以勞務(wù)的前后順序劃分，營業(yè)稅勞務(wù)是對礦山（不動(dòng)產(chǎn)）進(jìn)行處理，其目的是達(dá)到礦石的可開采狀態(tài)；增值稅勞務(wù)是對礦石（動(dòng)產(chǎn)）進(jìn)行處理，其實(shí)質(zhì)是對礦石的委托加工。即：營業(yè)稅勞務(wù)以前，增值稅勞務(wù)在后，兩者以礦體為界。因此，施工隊(duì)在礦體之外提供的勞務(wù)應(yīng)屬于營業(yè)稅的范疇，在礦體之內(nèi)提供的勞務(wù)應(yīng)屬于增值稅的勞務(wù)的范疇。

3 提供勞務(wù)收入業(yè)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則和營業(yè)稅稅法相關(guān)規(guī)定的比較

3.1 關(guān)于提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和營業(yè)稅征稅范圍的比較

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則給出了提供勞務(wù)收入確認(rèn)的基本判斷標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)會計(jì)人員對具體業(yè)務(wù)可以遵循謹(jǐn)慎性原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則進(jìn)行職業(yè)判斷。

現(xiàn)行營業(yè)稅的相關(guān)法規(guī)對營業(yè)稅征稅范圍提供勞務(wù)的解釋為：提供勞務(wù)取得貨幣、貨物和其他經(jīng)濟(jì)利益。納稅人將自建建筑物銷售，要按建筑業(yè)征一道營業(yè)稅。

具體確認(rèn)關(guān)系表現(xiàn)為：（1）會計(jì)上確認(rèn)提供勞務(wù)收入的業(yè)務(wù)，一般屬于營業(yè)稅范圍；（2）屬于營業(yè)稅征稅范圍的提供勞務(wù)取得貨物和其他經(jīng)濟(jì)利益，在會計(jì)上不確認(rèn)為收入業(yè)務(wù)；（30納稅人將自建建筑物銷售，營業(yè)稅視同建筑勞務(wù)實(shí)現(xiàn)銷售。

3.2 關(guān)于提供勞務(wù)收入的計(jì)量和營業(yè)稅稅基的比較

3.2.1 提供勞務(wù)收入的一般計(jì)量

會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同協(xié)議價(jià)款確定提供勞務(wù)收入總額，已收或應(yīng)收的合同協(xié)議價(jià)款顯失公允的除外。營業(yè)稅法規(guī)定：營業(yè)稅稅基包括價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。會計(jì)提供勞務(wù)收入與價(jià)外費(fèi)用無關(guān)，如果納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，營業(yè)稅不完全以會計(jì)上合同或協(xié)議價(jià)款為稅基的確認(rèn)依據(jù)。

3.2.2 關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日未完工程的收入計(jì)量

會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會計(jì)期間累計(jì)已經(jīng)確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會計(jì)期間累計(jì)已經(jīng)確認(rèn)提供勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。

營業(yè)稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定：營業(yè)稅現(xiàn)行法規(guī)沒有對資產(chǎn)負(fù)債表日未完工程的收入計(jì)量作出具體規(guī)定，只是規(guī)定了工程勞務(wù)確認(rèn)收入的時(shí)間。

4 提供勞務(wù)收入業(yè)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則和增值稅稅法相關(guān)規(guī)定的比較

4.1 關(guān)于提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和增值稅征稅范圍的比較

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則給出了提供勞務(wù)收入確認(rèn)的基本判斷標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)會計(jì)人員對具體業(yè)務(wù)可以遵循謹(jǐn)慎性和實(shí)質(zhì)重于形式原則進(jìn)行職業(yè)判斷。

現(xiàn)行增值稅的相關(guān)法規(guī)對增值稅范圍提供勞務(wù)的解釋為：提供勞務(wù)取得貨幣、貨物和其他經(jīng)濟(jì)利益。

會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于提供勞務(wù)收入確認(rèn)與增值稅征稅范圍提供勞務(wù)確認(rèn)的關(guān)系為：會計(jì)上確認(rèn)收入的業(yè)務(wù)，一般屬于增值稅范圍；屬于增值稅征稅范圍的提供勞務(wù)取得貨物和其他經(jīng)濟(jì)利益，在會計(jì)上不確認(rèn)為收入。

4.2 關(guān)于提供勞務(wù)收入的計(jì)量和增值稅稅基的比較

會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同協(xié)議價(jià)款確定提供勞務(wù)收入總額，已收或應(yīng)收合同價(jià)款顯失公允的除外。

增值稅法規(guī)規(guī)定，增值稅稅基包括價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。會計(jì)提供勞務(wù)收入與價(jià)外費(fèi)用無關(guān)。

4.3 關(guān)于收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間

增值稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，提供勞務(wù)收入的確認(rèn)時(shí)間為收訖款項(xiàng)或索取款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。會計(jì)對提供勞務(wù)收入的確認(rèn)，需要依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行判斷。