傳統(tǒng)型中小企業(yè)會計發(fā)展對策——構(gòu)建概念框架

摘 要：伴隨社會主義市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，中小型企業(yè)也迅速發(fā)展起來。當(dāng)前我國建立起來的會計發(fā)展政策主要是針對那些大型企業(yè)和上市公司，忽略了中小型企業(yè)的發(fā)展情況及對會計的要求。傳統(tǒng)的會計發(fā)展政策顯然已經(jīng)不適應(yīng)當(dāng)前中小企業(yè)的發(fā)展。為了更好地發(fā)揮出中小企業(yè)內(nèi)部的會計職能，我們應(yīng)該先借鑒國內(nèi)外先進的會計政策及相關(guān)的結(jié)構(gòu)框架，構(gòu)建出一個適合當(dāng)前我國中小型企業(yè)發(fā)展的會計模式。值得注意的是新會計結(jié)構(gòu)框架應(yīng)該和舊的會計結(jié)構(gòu)框架在中心上應(yīng)該保持一致，但也應(yīng)該根據(jù)企業(yè)內(nèi)部的情況來制定適合的會計發(fā)展對策。此外，新舊會計制度之間是有聯(lián)系的，不能孤立地存在。本文主要闡述了針對中小型企業(yè)會計發(fā)展現(xiàn)狀制定相關(guān)的概念框架。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；會計；發(fā)展對策

1 構(gòu)建原則

1.1 管理效用

在會計政策發(fā)展的過程中，人們始終認為會計管理和財務(wù)會計工作是分開的，會計管理生成的數(shù)據(jù)主要是為了滿足企業(yè)內(nèi)部控制管理的需要，而財務(wù)會計則是根據(jù)提供相關(guān)的會計信息生成會計信息供外界決策者使用。通過大量的會計實踐證明，造成二者分離的原因主要是國家通常只是對財務(wù)會計進行了相關(guān)的規(guī)定，對管理會計則沒有明確的規(guī)定，管理手段則是自由選擇的，此外，一些有實力的大型企業(yè)和上市公司有能力把對內(nèi)財務(wù)報告和對外財務(wù)報告進行分類，并能夠根據(jù)工作的需要選擇合適的會計人員進行記錄并保存下來相關(guān)的會計數(shù)據(jù)和信息，促進企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計工作的發(fā)展，而對于中小型企業(yè)來說，資金和人員上的限制很難做到會計機構(gòu)單獨設(shè)置，人員能力也相對比較薄弱，如果把財務(wù)會計和管理會計分開的話，會使這些企業(yè)承擔(dān)很大的負擔(dān)。而且對于這些企業(yè)來說，對會計信息報表的理解能力本身是有限的，所以如果實現(xiàn)財務(wù)會計報告的多樣化也只是增加企業(yè)人員的理解難度。

雖然我們一直強調(diào)把財務(wù)會計和管理會計相分離，但是二者之間是密切聯(lián)系的，并不能完全的割裂開來。我們大家都知道管理會計所需要的資料基本都是財務(wù)會計提供的，財務(wù)報表的生成也是靠二者結(jié)合在一起，這樣既能夠說明內(nèi)部的會計管理問題，也能夠向外提供相關(guān)的財務(wù)信息。這對于中小型企業(yè)的發(fā)展是十分重要的。隨著計算機技術(shù)的快速發(fā)展，一些軟件開發(fā)商把目光轉(zhuǎn)向了開發(fā)一個適用各個企業(yè)的新型的財務(wù)會計軟件，這個軟件受到了中小型企業(yè)的歡迎，不僅能夠滿足對管理信息整理的需要，同時也能夠兼顧向外做財務(wù)報告，節(jié)約了企業(yè)成本。中小型企業(yè)為了能夠節(jié)約成本通常都會考慮到管理效用的問題，使有限的資源發(fā)揮出利益最大化，構(gòu)建一種適用于中小企業(yè)的新框架結(jié)構(gòu)不僅能夠解決這個問題，同時也能夠使財務(wù)報表的編制實現(xiàn)低成本，進而促進企業(yè)經(jīng)濟的快速發(fā)展。

1.2 一致性

從某種程度上來講，一致性主要包括兩方面的內(nèi)同，一方面是所建立的新概念框架最好是保證其標(biāo)準(zhǔn)化、統(tǒng)一化，另一方面就是所建立的框架應(yīng)該具有一定的包容性，能夠普遍使用所有的企業(yè)財務(wù)工作。

從一定意義上來講，一致性主要是來自效率，但是每個人對一致性的理解畢竟是不同的，國外有些會計人員對這種一致性做出了嚴(yán)厲的批判，認為正是因為這種一致性導(dǎo)致了大量無用的數(shù)據(jù)產(chǎn)生，但是任何事物都是有兩面性的，我們不得不承認的是這種系統(tǒng)、框架之所以存在一定是有其存在的價值的，我們必須從客觀的角度去分析事物。雖然在實際的會計工作中實行自由選擇制度，但是這種自由還是有一定限制的，必須保證其行為能夠遵守相關(guān)的原則，不能混淆相關(guān)的概念，例如收入就是收入，不能把收入變成費用等等。做任何事都是有度的，如果企業(yè)過分強調(diào)會計工作的自由選擇，可能會導(dǎo)致低效率現(xiàn)象產(chǎn)生。而標(biāo)準(zhǔn)化的系統(tǒng)則能夠解決這個問題，不僅能夠為企業(yè)節(jié)約大量的成本我，而且會計課程、軟件供應(yīng)等方面都會從它這獲得好處。

事物是不斷變化發(fā)展的，我們在建立新型的會計框架體系時不僅要考慮當(dāng)前中小型企業(yè)對會計需要的簡單性，而且也要考慮到隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)對會計需要也會變得越來越復(fù)雜，企業(yè)也將需要更加詳細的會計管理信息，而對于外部使用者來說則需要對會計信息更加充分的分析。

1.3 稅務(wù)兼容

對于目前的會計工作來說，財務(wù)報告和稅務(wù)報告兼容的情況是十分困難的。對于一些大型企業(yè)來說，已經(jīng)實現(xiàn)了會計電算化，保存會計信息并不是很困難的，而通過這些保存的會計信息為企業(yè)內(nèi)部的決策者提供相關(guān)的信息也是十分方便的，同時也可以為稅務(wù)部門編制稅務(wù)報表提供相關(guān)的信息。但是對于一些中小型企業(yè)來說，保存會計信息和相關(guān)的管理信息就會導(dǎo)致效率的下降，而且稅務(wù)部門也不一定就能夠理解這些相關(guān)的額會計信息。所以中小型企業(yè)應(yīng)該保證保存的會計信息能夠和稅務(wù)要求的相關(guān)信息保持一致。但是在實際的會計工作中，很難做到保持協(xié)調(diào)一致的就是折舊問題，稅務(wù)要求的折舊率和企業(yè)實際的折舊率是存在很大差異的，所以如何在新建立的會計框架中反映出這兩種信息也是當(dāng)前需要解決的一個問題。

2 傳統(tǒng)型中小企業(yè)概念框架的新設(shè)想

2.1 會計目標(biāo)是概念框架構(gòu)建的邏輯起點

傳統(tǒng)型中小企業(yè)的會計目標(biāo)不同于大型企業(yè)、上市公司，它應(yīng)是以最簡潔、實用的簡化報告形式向所有者、管理者、稅務(wù)部門、債權(quán)人等有限的信息使用者，提供決策所需的有用信息資料。

2.2 確認基礎(chǔ)與會計科目

新概念框架的設(shè)計考慮到企業(yè)發(fā)展的階段性，可以以現(xiàn)金基礎(chǔ)為起點，逐漸上升至簡單的應(yīng)計基礎(chǔ)，直到復(fù)雜的應(yīng)計基礎(chǔ)。具體設(shè)想如下：

微型企業(yè)（≤5人）：現(xiàn)金基礎(chǔ)。

小型企業(yè)（6-50人）：權(quán)責(zé)發(fā)生制；簡化的標(biāo)準(zhǔn)會計科目表。提供簡單的管理信息。

中型企業(yè)（51-250人）：權(quán)責(zé)發(fā)生制；復(fù)雜的標(biāo)準(zhǔn)會計科目表。提供稍微復(fù)雜的管理信息。

大的非上市企業(yè)：權(quán)責(zé)發(fā)生制；舊框架所規(guī)定的大部分會計科目。提供復(fù)雜的管理信息。

大的公開上市企業(yè)：權(quán)責(zé)發(fā)生制；采用舊框架所規(guī)定的全部會計科目。提供盡可能詳細的管理信息。

由于小企業(yè)一般只需要簡單的數(shù)據(jù)，交易類型也十分有限，所以其匯總也非常簡單。一個經(jīng)營活動十分簡單的微型企業(yè)或小型企業(yè)，沒有對數(shù)據(jù)產(chǎn)生深層次分析的需要。但隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，資產(chǎn)項目越來越多，越來越細。這時，科目代碼或者要增大縱列數(shù)字，如用411代表廠房，412代表土地等，或者擴大代碼位數(shù)，采用四位代碼，如4100代表廠房，4101代表土地等，這種設(shè)計的優(yōu)點就在于不論公司規(guī)模如何，會計科目代碼的基本涵義是相通的（如有形固定資產(chǎn)的代碼均以41開頭一個會計人員，一旦接受了會計培訓(xùn)，在任何一個企業(yè)都可以運用他所學(xué)到的知識。

2.3 簡化型財務(wù)報告

為了滿足使用者日益增加的信息需要，舊概念框架下財務(wù)報告所披露的信息內(nèi)容越來越豐富，報告的復(fù)雜性及難以理解的可能性也越來越大。對于大多數(shù)末受訓(xùn)練的傳統(tǒng)型中小企業(yè)財務(wù)報告的使用者來說，復(fù)雜的語言和結(jié)構(gòu)己超出他們的理解能力，過量的信息，也使得他們沒有能力去運用它們。針對這種情況，簡化型財務(wù)報告無疑是一劑良藥。簡化型財務(wù)報告是對差別報告需要的一種反應(yīng)，它由大量濃縮的財務(wù)報表和概括性財務(wù)評述構(gòu)成，以報告摘要的形式，在內(nèi)容復(fù)雜過多，使用者無法詳細閱讀和研究全部內(nèi)容的情況下，幫助使用者減少搜索相關(guān)信息的時間，更容易理解財務(wù)信息。與傳統(tǒng)的財務(wù)報告不同，其主要特點如下：（1）只反映企業(yè)扼要的經(jīng)營成本與財務(wù)狀況；（2）附注內(nèi)容很少。簡化型財務(wù)報告，目前已在世界很多國家得到廣泛運用，如英國，符合條件的中小企業(yè)可以提供簡化了的會計報告資料，小公司只需提供簡略型的資產(chǎn)負債表和報表注釋，并免除編制現(xiàn)金流量表。