傳統型中小企業會計發展對策——構建概念框架

摘 要：伴隨社會主義市場經濟的快速發展，中小型企業也迅速發展起來。當前我國建立起來的會計發展政策主要是針對那些大型企業和上市公司，忽略了中小型企業的發展情況及對會計的要求。傳統的會計發展政策顯然已經不適應當前中小企業的發展。為了更好地發揮出中小企業內部的會計職能，我們應該先借鑒國內外先進的會計政策及相關的結構框架，構建出一個適合當前我國中小型企業發展的會計模式。值得注意的是新會計結構框架應該和舊的會計結構框架在中心上應該保持一致，但也應該根據企業內部的情況來制定適合的會計發展對策。此外，新舊會計制度之間是有聯系的，不能孤立地存在。本文主要闡述了針對中小型企業會計發展現狀制定相關的概念框架。

關鍵詞：中小企業；會計；發展對策

1 構建原則

1.1 管理效用

在會計政策發展的過程中，人們始終認為會計管理和財務會計工作是分開的，會計管理生成的數據主要是為了滿足企業內部控制管理的需要，而財務會計則是根據提供相關的會計信息生成會計信息供外界決策者使用。通過大量的會計實踐證明，造成二者分離的原因主要是國家通常只是對財務會計進行了相關的規定，對管理會計則沒有明確的規定，管理手段則是自由選擇的，此外，一些有實力的大型企業和上市公司有能力把對內財務報告和對外財務報告進行分類，并能夠根據工作的需要選擇合適的會計人員進行記錄并保存下來相關的會計數據和信息，促進企業內部財務會計工作的發展，而對于中小型企業來說，資金和人員上的限制很難做到會計機構單獨設置，人員能力也相對比較薄弱，如果把財務會計和管理會計分開的話，會使這些企業承擔很大的負擔。而且對于這些企業來說，對會計信息報表的理解能力本身是有限的，所以如果實現財務會計報告的多樣化也只是增加企業人員的理解難度。

雖然我們一直強調把財務會計和管理會計相分離，但是二者之間是密切聯系的，并不能完全的割裂開來。我們大家都知道管理會計所需要的資料基本都是財務會計提供的，財務報表的生成也是靠二者結合在一起，這樣既能夠說明內部的會計管理問題，也能夠向外提供相關的財務信息。這對于中小型企業的發展是十分重要的。隨著計算機技術的快速發展，一些軟件開發商把目光轉向了開發一個適用各個企業的新型的財務會計軟件，這個軟件受到了中小型企業的歡迎，不僅能夠滿足對管理信息整理的需要，同時也能夠兼顧向外做財務報告，節約了企業成本。中小型企業為了能夠節約成本通常都會考慮到管理效用的問題，使有限的資源發揮出利益最大化，構建一種適用于中小企業的新框架結構不僅能夠解決這個問題，同時也能夠使財務報表的編制實現低成本，進而促進企業經濟的快速發展。

1.2 一致性

從某種程度上來講，一致性主要包括兩方面的內同，一方面是所建立的新概念框架最好是保證其標準化、統一化，另一方面就是所建立的框架應該具有一定的包容性，能夠普遍使用所有的企業財務工作。

從一定意義上來講，一致性主要是來自效率，但是每個人對一致性的理解畢竟是不同的，國外有些會計人員對這種一致性做出了嚴厲的批判，認為正是因為這種一致性導致了大量無用的數據產生，但是任何事物都是有兩面性的，我們不得不承認的是這種系統、框架之所以存在一定是有其存在的價值的，我們必須從客觀的角度去分析事物。雖然在實際的會計工作中實行自由選擇制度，但是這種自由還是有一定限制的，必須保證其行為能夠遵守相關的原則，不能混淆相關的概念，例如收入就是收入，不能把收入變成費用等等。做任何事都是有度的，如果企業過分強調會計工作的自由選擇，可能會導致低效率現象產生。而標準化的系統則能夠解決這個問題，不僅能夠為企業節約大量的成本我，而且會計課程、軟件供應等方面都會從它這獲得好處。

事物是不斷變化發展的，我們在建立新型的會計框架體系時不僅要考慮當前中小型企業對會計需要的簡單性，而且也要考慮到隨著社會經濟的不斷發展，企業對會計需要也會變得越來越復雜，企業也將需要更加詳細的會計管理信息，而對于外部使用者來說則需要對會計信息更加充分的分析。

1.3 稅務兼容

對于目前的會計工作來說，財務報告和稅務報告兼容的情況是十分困難的。對于一些大型企業來說，已經實現了會計電算化，保存會計信息并不是很困難的，而通過這些保存的會計信息為企業內部的決策者提供相關的信息也是十分方便的，同時也可以為稅務部門編制稅務報表提供相關的信息。但是對于一些中小型企業來說，保存會計信息和相關的管理信息就會導致效率的下降，而且稅務部門也不一定就能夠理解這些相關的額會計信息。所以中小型企業應該保證保存的會計信息能夠和稅務要求的相關信息保持一致。但是在實際的會計工作中，很難做到保持協調一致的就是折舊問題，稅務要求的折舊率和企業實際的折舊率是存在很大差異的，所以如何在新建立的會計框架中反映出這兩種信息也是當前需要解決的一個問題。

2 傳統型中小企業概念框架的新設想

2.1 會計目標是概念框架構建的邏輯起點

傳統型中小企業的會計目標不同于大型企業、上市公司，它應是以最簡潔、實用的簡化報告形式向所有者、管理者、稅務部門、債權人等有限的信息使用者，提供決策所需的有用信息資料。

2.2 確認基礎與會計科目

新概念框架的設計考慮到企業發展的階段性，可以以現金基礎為起點，逐漸上升至簡單的應計基礎，直到復雜的應計基礎。具體設想如下：

微型企業（≤5人）：現金基礎。

小型企業（6-50人）：權責發生制；簡化的標準會計科目表。提供簡單的管理信息。

中型企業（51-250人）：權責發生制；復雜的標準會計科目表。提供稍微復雜的管理信息。

大的非上市企業：權責發生制；舊框架所規定的大部分會計科目。提供復雜的管理信息。

大的公開上市企業：權責發生制；采用舊框架所規定的全部會計科目。提供盡可能詳細的管理信息。

由于小企業一般只需要簡單的數據，交易類型也十分有限，所以其匯總也非常簡單。一個經營活動十分簡單的微型企業或小型企業，沒有對數據產生深層次分析的需要。但隨著企業規模的不斷擴大，資產項目越來越多，越來越細。這時，科目代碼或者要增大縱列數字，如用411代表廠房，412代表土地等，或者擴大代碼位數，采用四位代碼，如4100代表廠房，4101代表土地等，這種設計的優點就在于不論公司規模如何，會計科目代碼的基本涵義是相通的（如有形固定資產的代碼均以41開頭一個會計人員，一旦接受了會計培訓，在任何一個企業都可以運用他所學到的知識。

2.3 簡化型財務報告

為了滿足使用者日益增加的信息需要，舊概念框架下財務報告所披露的信息內容越來越豐富，報告的復雜性及難以理解的可能性也越來越大。對于大多數末受訓練的傳統型中小企業財務報告的使用者來說，復雜的語言和結構己超出他們的理解能力，過量的信息，也使得他們沒有能力去運用它們。針對這種情況，簡化型財務報告無疑是一劑良藥。簡化型財務報告是對差別報告需要的一種反應，它由大量濃縮的財務報表和概括性財務評述構成，以報告摘要的形式，在內容復雜過多，使用者無法詳細閱讀和研究全部內容的情況下，幫助使用者減少搜索相關信息的時間，更容易理解財務信息。與傳統的財務報告不同，其主要特點如下：（1）只反映企業扼要的經營成本與財務狀況；（2）附注內容很少。簡化型財務報告，目前已在世界很多國家得到廣泛運用，如英國，符合條件的中小企業可以提供簡化了的會計報告資料，小公司只需提供簡略型的資產負債表和報表注釋，并免除編制現金流量表。