淺論如何提高內部審計質量以促進審計成果的運用

摘 要：作為審計工作的生命線，內部審計在審計工作的全過程中，對發揮內部審計監督作用起著決定性的因素。筆者從內部審計制度的全面建立與健全實施、內部審計質量控制措施及能否充分應用內部審計成果等方面，對如何提高內部審計質量，促進審計成果的運用，提出了合理化的建議。

關鍵詞：內部審計；質量審計；成果；綜合運用

何謂內部審計： 對組織中各類業務和控制進行獨立評價，以確定是否遵循公認的方針和程序，是否符合規定和標準，是否有效和經濟的使用了資源，是否在實現組織目標。內部審計各項職能能否在最大程度得以實現，就得從各個層面加強內部審計的質量，使企業從各個方位實現發送運營與價值的增值。企業內部審計質量不達標的因素，主要有如下三點：一是對審計所提出的合理化意見部分予以忽視，一味強調內部審計報告的合法與合規性，過多注重于發現問題的闡述，其質量并不達標。二是審計方案的制訂形同虛設，企業并沒有真正的設定其體系制度，不根據規定程序實施審計內容，導致一部分項目審計沒有進行充足的準備。三是審計成果的應用并未進行細致的鉆研與合理的實施。

1 內部審計制度的全面建立與健全實施

內部審計制度的完善是企業內部審計工作的依據與基礎。俗語稱“沒有規矩不成方圓”，一切事情均要符合法定程序，按規章制度實施。為確保企業各項管理工作的常態運行，其健全完善的管理制度必不可少，公司應建立健全內部審計制度、審計工作程序、工作方法、崗位職責、質量管理、職業道德、繼續教育等等方面的內部審計工作準則及規范，讓審計人員準確并清楚的掌握本崗位的工作職責，使內部審計工作有章可循，有規可依，確保內部審計保質保量進行。

2 內部審計質量控制措施

2.1 建立內部審計質量控制的組織機制

①建立完善的質量控制制度。作為內部審計部門不僅要將企業的結構形式、授權狀況、員工的各人素質與工作態度融入到制度的建立，更要把內部審計業務的范圍、特點等情況一并納入。例如設立責任追究制、評價考核制等等，并將企業的特點融入到企業內部審計準則，制訂較詳細并有實際操作意義的操作流程，讓每位審計人員對規章制度的執行一目了然，深得要領；

②在企業內部審計章程及管理制度中明確其遠期近期質量目標，更要明確審計質量標準以及審計質量督導的管理職能，對審計機構及人員配置全部優化；

③提高內部審計人員的專業知識與工作能力，將審計質量與年度績效評定相掛鉤，將內部考核及評價制度作為主要考核依據。

2 加強審計項目質量全過程控制。

在內審質量控制規章制度健全基礎上，審計項目質量控制的關鍵在于保證相關制度及規程要認真執行。因此，內審部門對項目進行審計時，要對整個過程實施質量控制，尤其是審計準備、實施、審計報告及后續審計等幾個階段。在審計準備階段主要通過實施審前調查、建立審計小組、審計方案編制、審計通知下達等內容進行質量控制，確立審計重點、審計方案編制是以審前調查為基礎，審計方案編制之前，審計組長要針對審計項目及對被審計單位的有關情況，配置合適的審計人員，確定合適的時間實施審前調查，同時依照審計目標和具體要求，與審前調查情況相結合，審計小組的人員組成應將審計所需資源合理安排好，同時將審計項目的主審確定好，以便于審計方案的編制。審計目標、范圍及重點由審計部門負責人及時復核與審批，然后簽發審計通知書。

審計報告階段的質量控制重點內容包括：撰寫和審核審計報告、征求被審計對象的意見、下達審計意見書。作為審計組組長，不僅要對審計報告的質量全面負責，而且審計報告要按規范的格式編制，要素齊全、格式規范為基本操作，而且對出現的事項應實事求是，客觀公正地做出評價。對于切實有效的內部審計報告也應吸收并借鑒，如IIA新原則。對于負面現象的出現，也并非一味地消極接受為，更應看到企業在不斷地進行修正、優化重組、在降低成本的同時工作效率及質量也在逐步提高，并卓見成效。審計部門督導應對審計報告內容、被審計單位對審計報告的書面意見、審計組的書面說明、審計方案、審計工作底稿、審計證據及其它相關審計材料進行把關，確保審計方案的最終確定及審計目標最終得以實現。

后續審計階段在審計質量控制過程中具有非常重要的作用，該階段主要通過審計意見檢查及督促執行、審計成果分析利用來進行質量控制。當審計建議或意見下達后，審計回訪工作由內部審計部門完成，總結歸納對被審機構的反饋及整改情況，判別整改是否到位，區分影響整改的起因，及時將整改落實情況作為公司年度績效的考核指標，關鍵時還可以啟動審計整改調查或后續審計的相關程序，對相關責任人的提出處理建議同時向公司領導上報。內部審計部門還要加強收集整理審計檔案資料，采取審計組負責制。當項目執行完畢后，審計組要及時整理、鑒別和取舍審計項目形成的文件材料，并依據審計檔案的管理要求，以審計項目為計算單位，向審計部門檔案管理人員移交項目有關審計資料，審計項目檔案的規范性、完整性的審查由審計組組長負責。

3 充分應用內部審計成果

審計成果能否被全部利用，不僅可對企業加強風險起到預防、管理控制的作用，更是內部審計部門應該傾心關注的主要內容。第一，對審計中出現的各類問題，內部審計部門應有側重的將其分類，如對風險的大小、高管層的重視程度、能否及時整改的部分進行整理，作到切切實實的將審計成果的利用價值最大化。第二，不僅要重視審計報告中羅列的企業信息，更要重點關注基礎資料顯現的問題、企業的弱項，在完善制度與建立機制的同時追根溯源，提出更為合理的改進意見。再次，對審計所提出的建議的適用性與可操作性不容忽視。審計意見中羅列的問題是否適用于企業的價值觀、高級管理層的管理理念，是否與企業文化相悖，在企業高管層認可并滿意的情況下，審計的意見及建議將會得到更有效的實施，其審計成果也可在各個環節中實施的更好。

4 結論

綜上所述，內部審計風險的存在是有其必然性的，這與環境及本身的客觀原因密不可分。其管理過程中出現的管理風險，能否有效規避，需要企業各個部門齊心協力，在必要情況發生時可以對管理部門的人員進行直接性支配，內部審計在風險管理中可否有效的發揮作用，其任重而路遠。

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作者簡介：滕鳳云，女，1965年出生，大專學歷，現在黑龍江祥泰順盛會計師事務所有限公司任職。