淺談我國中小型企業中稅收籌劃問題

摘要：本文在開端首先詳述了筆者多年經驗來對企業稅收規劃概念性和理論性的理解分析，并在此基礎上對中小型企業的稅收籌劃進行深入的探索，接著又探討了稅收籌劃的重要性和需要注意的問題，最后在闡述主要方法的方面筆者做了觀點性和理論性的論述。

關鍵詞：中小型企業 稅收籌劃 重要性 主要方法

1 筆者多年對中小型企業稅收籌劃的理解

印度的稅務專家曾在個人投資和稅收籌劃的書中指出，納稅人通過安排的納稅的活動，使稅收法規所提供的包括減免稅在內的所有的優惠的充分利用，進而獲取最大的稅收利益。美國的學者曾說過，人們把自己的經營活動安排的具有合法性、合理性，使之繳納盡量最低的稅收，這種使用的方法就是稅收籌劃。

其一，在籌資的過程中的稅收籌劃，首先，在企業籌集資金時所采用的形式就是籌資方式，從性質來分析，企業籌資渠道通常分為兩種，就是負債籌資與權益籌資。這兩種融資的優點就是能夠使企業所需的資金得到滿足，但是籌資的方式卻也給企業帶來不同的預期收益，與此同時，也導致企業承擔不同的稅負水平。其次，融資租賃的利用價值。現代企業籌資的一種重要的方式就是融資租賃，這是能夠快速獲得所需資產的重要途徑，能使企業的舉債能力得到保存，最重要的是租入的租金中，利息費以及有關手續費能夠直接計入費用，固定資產的購置成本通過無本租賃資產的折舊費在稅前列支，起到了雙重抵稅的作用。 其二，投資過程中的稅收籌劃問題，一是選擇組建形式，二是選擇設置分公司，三是選擇投資方向。其三，稅收籌劃在利潤分配中是如何運用的，就以股份制公司為例，公司的股利政策會對股東的個人所得稅起到很大的影響，除此之外，對該股份公司的現金流量也會起到影響作用。一般股利的分派形式有兩種，一種是現金股利，一種是股票股利，如果發放的是現金股利，企業需要支付一定數額的現金，個人股東須繳納百分之二十的個人所得稅，如果發放的是股票股利，就可以在企業內部留下盈余，股東雖然不能得到現金，但是可以從股票中得到收益，而且也可免去個人所得稅。其四，利用納稅期的遞延進行稅收籌劃，在規定的時間內允許企業分期或延遲繳納稅款，這種形式稱之為納稅期的遞延，這種方法的優點就是有利于資金的周轉，降低利息支出，還可以降低通貨膨脹的影響，延期以后帶來的稅款幣下降，從而降低了實際納稅額。

2 現階段中小型企業進行稅收籌劃的重要性

由稅收籌劃的定義可看出，短時間內，企業進行納稅籌劃的目的在于通過對經營活動的安排來降低交稅，降低成本支出，來使企業的經濟效益得到提高；從長遠來分析，企業自覺將稅法的各項要求融入各項經營活動中，不斷強化企業的納稅觀念與守法意識。因此，無論從長期還是從短期來看，企業進行納稅籌劃都是很有意義的。第一，減輕稅收負擔。這是稅收籌劃的主要目的，也是普遍可以認識到的。之所以要實施納稅籌劃，其根本出發點就是要以各種合法的、非違法的手段來達到合理減輕稅收負擔的目標。但是應當認識到，稅收負擔的降低也存在著兩種形式：絕對降低與相對降低。第二，實現涉稅零風險。所謂涉稅風險是指納稅人在對納稅而采取各種應對行為時，所可能涉及到的風險：①法律風險。納稅人如果為了減輕稅收負擔而選擇逃稅，雖可達到少交稅目的，但是卻由此要承擔可能造成的法律風險，最終遭到法律的懲罰。②心理風險。納稅人逃稅在承擔法律風險的同時，還要承受由此所造成的心理負擔。③“權力稅”風險。在目前我國稅收管理體制尚不完善，人治重于法治的情況下，也就使“權力稅”有了存在的條件。

3 現階段我國中小型企業進行稅收籌劃中應注意的問題

首先注意選擇節稅空間大的稅種。節稅空間的大小有兩個因素應該考慮：一是經濟活動與稅收相互影響的因素，也就是某個特定稅種在經濟活動中的地位和作用，當然，對決策有重大影響的稅種通常就是稅收籌劃的重點，因此，企業在進行稅收籌劃之前要分析哪些稅種有稅收籌劃價值，避免得不償失。企業作為微觀經濟組織，在進行生產經營活動時，一方面應當考慮本身的經濟利益，另一方面也應當自覺地使自身的生產經營行為與國家宏觀經濟政策的要求盡可能保持一致。二是稅種自身的因素，主要看稅種的稅負彈性，稅負彈性越大，稅收籌劃的潛力也越大。一般來說，稅源大的稅種，稅負伸縮的彈性也越大，稅收籌劃就要瞄準稅負彈性大的稅種。

其次注意利用稅收優惠政策。稅收優惠是稅制設計的基本要素，國家為了實現稅收調節功能，一般在稅種設計時，都設有稅收優惠條款，企業如果充分利用稅收優惠條款，就可享受節稅效益，因此，用好稅收優惠政策本身就是稅收籌劃的過程。

第三注意從納稅人的構成契入。按照我國稅法規定，凡不屬于某稅種的納稅人，則無須繳納該項稅收，因此，企業理財進行稅收籌劃之前，首先要考慮能否避開成為某稅種納稅人，從而從根本上達到減輕納稅負擔的目的。

4 中小型企業進行稅收籌劃的主要方法

其一，籌資的過程中關于稅收的籌劃，籌資方案的不同使其稅負的大小也不相同，這對納稅人籌資決策時的稅收籌劃提供了很大的可操作的空間。首先，確定債務的比例，利用債務來籌資的話，納稅人在獲得利益收益的同時，還可以在所得稅前扣除負債利息，進而獲得的是節稅的收益。其次，融資租賃的利用，通過融資租賃，納稅人在獲得所需資產的同時，使舉債能力得到保存，而且還可以把一資產進行計提折舊，折舊也是成本費用，這可以使所得稅的征稅基數減少，減少繳納所得稅。最后，處理籌資利息，根據稅法的相關規定，只要是在籌建期產生的利息支出，都計入開辦費，從企業投產營業起，可以分期攤銷但不少于五年的時間，而在生產經營期間發生的都計入財務費用，這與購建固定資產或無形資產都有一定的關系，無論是資產沒有交付使用，還是已交付使用但還沒有辦理竣工決算前，都計入購建資產的價值。所以，要盡量加大籌資利息的支出并計入財務費用的份額，從而獲得節稅的收益。其二，投資過程中的稅收籌劃，無論是投資方式、投資地點、投資組織形式還是投資行業都具有多樣性，投資方式、投資地點、組織形式的不同，導致投資方向及行業的稅收待遇也不一樣。投資收益的扣減項目，納稅人的投資收益率與應納稅額的多少有著直接的聯系，所以，稅收籌劃應該受到納稅人在投資決策時的重視。其三，在經營過程中的稅收籌劃，經營過程中會涉及到以下稅種，如消費稅、增值稅、企業得所稅以及營業稅等。所以，在經營過程中進行籌劃而獲得稅收利益主要是針對以上這些稅種。

5 結束語

總而言之，經濟在不斷的發展，稅收法制化進程也越來越快，并且更趨于規范化，運行機制在不斷的革新，產權制度也在不斷的完善，導致越來越多的稅收籌劃方法的出現，最主要的是企業在運用稅收籌劃的任何技術方法的時候，都需要與企業經營的實際情況相符合，并能夠綜合運用。企業用稅收籌劃使自己的合法權益得到維護，對我國的發展也有一定的現實意義。

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