“營改增”對小微運輸企業的影響及對策

摘要：增值稅和營業稅是我國現行稅制結構中最重要的兩個流轉稅稅種，除建筑業以外的第二產業都征收增值稅，而第三產業的大部分行業都會征收營業稅。但是這種稅制隨著市場經濟的發展出現了明顯的不合理性，對經濟運行造成扭曲，不利于經濟結構優化。將大部分第三產業排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務業發展造成了不利影響。筆者以為，如果小微型運輸企業能夠通過提高自身企業的綜合競爭力應對“營改增”，無疑是最好的方法。本文針對小微型運輸企業實現“營改增”以提高自身競爭力，提出了幾點改進的方法。

關鍵詞：小微運輸企業 營改增 稅制

從總體來看，將營業稅改征為增值稅（以下簡稱“營改增”）不僅符合科學發展的財稅制度的要求，更有利于完善稅制而消除重復征稅，有利于實現社會的專業化分工以促進三次產業融合；有利于降低企業的稅收成本而增強企業的發展能力；有利于優化投資、消費以及出口的結構而促進國民經濟健康協調的發展。從2012年1月1日起，將上海市的交通運輸業和部分現代化服務業作為增值稅改革的試點，逐步實現增值稅代替營業稅。但從試點情況來看，營改增卻對運輸企業整體造成了一定的沖擊，對于小微運輸企業的影響更明顯。

1 小微運輸企業的基本情況

以試點城市寧波市為例，寧波市于2012年12月1日加入試點城市行列。國家頒布“營改增”目的在于化解傳統稅收征管中的矛盾，基本消除重復征稅，促進分工，有助于提高經濟效益。與原有的營業稅稅制相比，上?！盃I改增”試點企業和原增值稅一般納稅人整體減輕稅負約56億元，但對于運輸企業來說，由于稅率由試點前的3%升至試點后的11%，導致成本壓力增大，尤其對于小微運輸企業而言更是如此。目前寧波地區有交通運輸企業6498家（陸路運輸6335家、水路運輸156家、航空運輸1家、管道運輸6家），其中4000多家屬于小微運輸企業。從寧波可以反觀全國，運輸企業絕大多數屬于小微運輸企業，“營改增”讓小微運輸企業迎來機遇的同時也面臨著嚴峻挑戰。

2 營改增對小微運輸企業的影響

作為物流領域的新成員，小微運輸企業也存在很多缺陷，因此在其生存環境本就如此險峻的情況下，它該如何面對“營改增”的沖擊，是需要社會各界去關注的。鑒于上?！盃I改增”試點后對運輸型企業造成的影響，以及對寧波地區小微運輸企業走訪調查，筆者認為“營改增”后小微運輸企業可能遇到以下問題。

2.1 小微企業難以得到增值稅發票用以抵扣進項稅額

當前小微運輸型物流企業依然處于傳統物流階段，在管理體制、基礎設施、人才結構等方面仍然存在著較大不足。如何降低物流成本、擁有專業的員工、培養客戶的忠誠度、增加服務項目成為當務之急。對運輸企業來說，成本主要來自油耗、過路過橋費、人工工資和場地租金。按國家規定，只有油料和修理費能拿到增值稅發票，企業可以進行抵扣，而其他費用卻不能抵扣。實務中，物流企業司機在全國各地跑，加油后很難取得正式發票。加油點多數來自非定點加油站，90%以上是機打的小票，很難取得增值稅發票進行抵扣。而對運輸行業來說，普遍油料消耗占運輸行業成本的40%，大部分不能抵扣。另外，過路過橋費、倉庫租金、人工成本、保險費等也都不能抵扣。以上相加，不能抵扣的占總成本的8成以上。

對于上海的運輸型企業而言，實際情況與預期出現很大的偏差，上海實行國稅、地稅合一的行政管理體制，當“營改增”改革擴展到全國時，由于各個地區的經濟結構、財政體制等存在差異，試點結果可能出現很大的差異性。

2.2 不少小微企業無法利用好扶持政策

上海發改委對“營改增”調研發現：過半企業不懂扶持政策。根據上海市做的一項問卷調查，36家運輸倉儲業認為稅負有所增加的占63.9%，其中稅負增加10%以上的占據27.8%。此外，反映稅負有所增加的還有文體娛樂、水利環境等企業。

2.3 增值稅稅率過高短期內企業成本增加

營改增從總體上雖然是一項減稅政策，但是具體到每一個行業以及每一個企業后，由于生產方式不同減稅效果也是不一樣的。如勞動密集程度較高的企業，實行增值稅，就會產生一個明顯的特點，如果企業人工成本較高但外購的設備及材料較小，會導致稅負較高。

根據上海市稅務局的統計結果，增值稅一般納稅人稅負有所增加，運輸型企業稅負增加明顯。對于增值稅一般納稅人，由于稅率由原來的3%和5%提高至11%和6%，而成本中所占比例最大的折舊和人工不能進行抵扣，因而企業實際稅負明顯增加。此外，對于原來已申請營業稅差額納稅的物流企業來說，稅負增加尤為明顯。營改增不僅沒有降低運輸類物流企業的稅負，反而給企業增加了更多的稅收負擔。稅額的設定取決于物流業發展速度快慢。而目前的交通物流業處于一個初步發展階段，大投入、薄回報的現狀仍需要政策大力扶持，根本不具備納稅11%的能力。

3 小微運輸型物流企業如何應對“營改增”

筆者以為，如果小微型運輸企業能夠通過提高自身企業的綜合競爭力應對“營改增”，無疑是最好的方法。以下是一些可以參考的方法。

3.1 從國家層面上看，需要設計符合現代物流業現有發展階段的稅種與稅率

第一，設計符合現代物流業現有發展階段的稅種。以利于現代物流也可持續發展要求為原則，制定合理的稅種與稅率。建議國家有關主管部門，對在全國擴大稅收試點中進行總結，設置專門的物流業稅種，確定物流行業稅收標準，切實降低物流業稅負。建議把所有與物流行業有關的稅種合并為增值稅一個稅種，這個稅種應該享受原先倉儲、物流、運輸等稅種價格設置的優惠政策，稅額應該把重復納稅項目剔除后來計算。

第二，在增值稅擴大征收范圍改革完成后，可以考慮進一步優化稅率結構，并適當下調名義稅率。目前，堅持5%-6%的稅率設置較為合適。這樣，可以使多數企業都具備納稅能力，也會減少稅源流失。國外的一些研究表明，為充分發揮增值稅的優點，增值稅應朝單一稅率的方向發展。這次改革我們對交通運輸行業、現代服務業又增加了11%和6%兩檔低稅率，也就有了17%、13%、11%、6%四檔稅率，可以看出，國際趨勢與我們目前的做法是不太一致的，顯然增值稅的稅率設計還值得研究改進。

3.2 從企業層面上看，中小微企業可以從以下角度應對負擔過重的問題

第一，確定運輸物品和服務的范圍。由于不同物品的物理、化學性質有較大差異，且對運輸的作業要求也不同。所以，運輸行業將運輸分為普通貨物運輸和特種貨物運輸。普通貨物是指對運輸、保管及裝卸工作沒有特殊要求、不必采用專用汽車運輸的貨物；而特種貨物是指貨物本身性質、體積、質量和價值等方面有特別之處，在運輸、保管和裝卸等環節上必須采取特別措施以達到安全運輸的貨物，主要包括危險貨物、長大笨重貨物、鮮活易腐貨物和貴重貨物。小微運輸企業在選擇運輸物品時，要考慮自己能承擔的風險的范圍，盡量避免損失；或是可以考慮購買保險，降低損失。

第二，做好“管理費用”的文章。企業可提高壞帳準備金的提取比率，壞帳準備金是要進管理費用的，這樣就減少了當年的利潤，就可以少交所得稅。企業可以盡量縮短折舊年限，這樣折舊金額增加，利潤減少，所得稅就減少了。另外，采用的折舊方法不同，計提的折舊額相差很大，最終也會影響到所得稅額。

第三，用足稅收優惠政策。新法的頒布實施將減免稅的權力收歸國務院，避免了減免稅過多過亂的現象。同時，稅法又以法律的形式規定了各種稅收優惠政策，如：高新技術開發區的高新技術企業減按15%的稅率征收所得稅；新辦的高新技術企業從投產年度起免征所得稅2年；企業應該加強這方面優惠政策的研究，力爭經過收入調整使企業享受各種稅收優惠政策，最大限度避稅，壯大企業實力。

總之，營改增不僅涉及到中央、地方財力分配的深層次問題，也涉及到政策設計及管理問題，這些問題有些國際經驗可以借鑒，但并不能照搬?；谏虾Ｊ械脑圏c情況，以及對寧波地區小微物流企業的走訪調查，筆者以為，中小微物流企業在此次稅改中成功生存，除了呼吁相關部門制定新的稅收政策之外，企業應根據自身情況做出及時調整以符合國家“營改增”新政，不僅應該加強外部業務的盈利，也要更為重視企業內部管理，規范企業的財務核算，才能降低企業稅收負擔。

參考文獻：

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