試論會計信息質量與公司治理結構

摘要：會計信息質量與公司治理結構之間相互影響、相互制約。當會計信息和公司治理間的關系處理不當時，會使會計信息與公司治理出現惡性循環。本文通過闡述我國會計信息存在的問題，分析公司治理的現狀，論述公司治理結構與會計信息質量的相互關系，并提出完善公司治理與提高會計信息質量的政策和建議。

關鍵詞：會計信息質量 公司治理結構 關系 對策

0 引言

公司治理結構與會計信息質量之間，隨著市場經濟不斷完善和發展出現相互依存的局面，主要表現在：一方面公司治理結構為會計信息提供堅實的制度保證；另一方面會計信息為公司治理結構奠定基礎。為了健全資本市場并使之穩定運行，我國政府不斷強化法制建設，改革與探索新的激勵措施和監督機制，并取得階段性的成就。目前，我國的資本市場運作受計劃經濟體制的影響還有待進一步完善，再加上我國企業在產權結構方面固有的局限性，使得我國在公司治理中出現許多問題，進而影響會計信息的質量。

1 我國會計信息存在的問題及公司治理的現狀

1.1 會計信息存在的問題及對公司治理結構的影響

1.1.1 會計信息存在的問題

公司在制定企業發展決策的過程中，其決策依據主要來源于會計信息。因此，公司領導層制定的決策受到會計信息質量優劣的影響和制約。會計信息的真實、可靠性為公司決策提供了必要的前提條件。在一定程度上，公司決策的正確性受到會計信息質量的直接影響，甚至會嚴重打擊投資者的信心，影響金融市場運行秩序，以及破壞會計執業界的信譽。會計信息質量的關鍵在于會計信息是否失真。會計信息失真在本質上就是對經濟活動借助會計信息沒有客觀、真實地反映，為企業決策者制定決策帶來負面的影響。通常情況下，會計信息失真可分為：①對會計信息會計人員進行有意造假。會計人員在會計活動過程中為了個人或局部利益，通過有計劃的安排，通過欺詐、舞弊的手段扭曲經濟活動和會計事項。②會計人員對會計信息的無意失實。在恪守職業規范和會計準則的前提下，會計人員由于自身條件的制約，導致主觀判斷失誤，使得經濟活動和會計事項的內容難以真實、準確地通過會計信息進行反映。會計人員的這種行為對會計信息質量造成的影響或后果是偶爾的，一般情況下，難以出現大規模的會計信息失真現象。

1.1.2 會計信息對公司治理結構的影響

①股東。根據股東價值的差異將公司股東分為：第一是追求短期的交易價值，股東對交易價值的追求強調的是投資的回報時間越短越好，這種類型的股東其投資行為具有短期性和投機性；第二是追求投資價值的長期性，這種類型特點的股東向往期待持續不斷的投資利潤回報，持續性是這種投資行為最根本的特點。這類股東期望長期持有股票并且不斷增值，因此他們對自己的投資具有監督管理的積極性。因此，以公司所有者的身份積極參與公司治理，這是追求長期投資價值的股東的根本特點所在，他們關注公司的長期發展，通過客觀真實的會計信息制定公司發展規劃，積極關注公司的產品或服務的結構、特點和質量，重視公司人才發展戰略和規劃，以及注重技術創新和承擔社會責任等。

②董事會。董事會是公司管理者和所有者之間的紐帶和橋梁，有著廣泛的渠道收集各種信息。他們所獲取的關于公司管理和收益能力方面的信息要全面、具體、豐富。董事會所獲得的這些信息大部分是非會計信息，主要涉及公司的研發能力、人力資源構成、產品或服務的市場份額等。公司的管理者需要對收集到的信息進行過濾和處理，進而有效地防止因接觸消極方面的信息進而影響或損失自己的利益。在這種前提條件下，董事會根據收集到的與競爭對手相比較的收益指標信息對公司的市場競爭力進行評價，進而幫助董事評價非會計信息。

③監事會。監事會在接受各種信息的程度方面遠遠落后于公司的董事和經理，為了履行監督董事和經理的職責，監事會要詳細檢查董事會和經理提供的所有公司的財務狀況信息，進而獲取及時、準確的會計信息，監事會通過分析研究這些會計信息才能明白了解董事和經理做了些什么，并以此判斷他們的行為是否以公司的總體利益為重。

④經理。首先，經理作為公司執行機構的負責人需要掌握足夠的會計信息，為制定決策提高參考依據，確保公司正常的生產經營，安排組織召開董事會，制定公司的年度經營方案，以及投資計劃等。

其次，管理行為的關鍵點在于：獲取公司經營活動方面全面的、真實的信息。為了便于記錄公司的各項決策的執行情況和計劃完成情況，企業需要建立和完善財務會計信息系統，該系統涉及公司業績及交易行為結果。

1.2 我國公司治理結構存在的弊端及對會計信息質量的影響

1.2.1 公司治理結構存在的弊端

公司治理結構是一系列法律、文化和制度的統稱，協調處理企業內部不同利害關系。公司治理結構涉及董事會、監事會和經理人的權利和義務，以及關于聘選、激勵與監督等方面的制度安排。在企業管理中，會計信息系統的各種信息為公司治理提供了其所需要的重要信息，同時內部制度環境對會計信息系統造成影響和制約。從這個意義上說，公司治理結構是一種軟約束，影響著會計信息質量的優劣。我國公司治理結構在當前的現狀是：

①超級股東控制一切，股權結構不合理。國家股在一些企業中所占比重比較大，形成股權的過度集中，引發一股獨大的局面，由于缺乏多元股權彼此制衡使得這種股權結構缺乏合理性，致使公司的競爭力比較弱。

②董事會獨立性不強，機構職責不清。在集團公司的內部，由于存在多層法人現象，導致經常出現越權干預公司經營業務的現象，以及內幕交易和不正當的關聯交易等在公司內部時有出現。

③監控制度完善。公司內部的利益主體外部法律缺少相應的約束制度，并且監事會只有履行監督的職責權限，根本沒有控制權和戰略決策權，任免董事和經理的權力根本不具備，應有的功效監事會都難以發揮。

④內部人控制現象嚴重。董事會中缺少外部獨立董事，出現董事長和總經理合二為一的局面。

1.2.2 公司治理結構缺陷對會計信息質量的影響

①國有股權代表人缺位，股權結構不合理。股權過度集中，必然影響公司董事會、監事會和公司經營管理人員，公司控股大股東完全支配上述人員，導致公司決策權、執行權、監督權三圈分離的制衡機制失去作用。對于中小股東來說，難以發揮其對公司的控制作用，公司職能部門形同虛設，根本沒有發揮應有的職能，公司在機構、資產、人員、財務和業務等方面與大股東相聯系。在上市公司中，大股東通過關聯交易或擔保等手段，掏空公司的資金，公司的利益遭到嚴重的侵蝕，股東利益也受到侵害。

②大股東一股獨大，董事會結構不合理。股東的利益受到董事會結構合理性的影響。國家股在我國股份有限公司中起著控股的作用，企業董事長和總經理都是通過行政機關進行任命，并且將董事長與總經理的職位進行了合并，董事會成員由大多數的企業經理人員構成，其人員數量在內部董事中占主導地位。在公司內部，經理人員對經營決策、利潤分配、聘任或解聘財務負責人方面有著較大的權力，并且進行自我評價，上述現象在董事會中通過大股東把控或者是內部人員控制，最終出現公司經理對公司利潤進行人為操縱，難以通過公司對外提供的會計信息真實地反映公司的財務狀況，嚴重侵蝕了公司外部投資者的合法利益。

③審計缺乏獨立性，監事會職能弱化。監事會在公司內部治理結構中行使監督職責，監事會成員由股東代表和一定數量的職工代表構成。來自企業內部的管理人員構成股東代表，使得監事會成為議事機構，并且該機構只受董事會的控制。非職工股東出任監事，這些非職工股東對公司情況缺乏了解，監事的職能作用根本不能有效發揮。各部門負責人兼任著職工代表，在職權關系方面，職工代表與董事、總經理之間是領導和被領導的關系。

④內部人控制問題導致會計信息質量不高。內部控制制度是否健全，是否嚴密以及是否有效，在一定程度上直接關系到會計信息的質量。首先，執行董事本身就屬于公司內部人，從董事會的角度進行分析，他們不可能對自己進行監督；其次，難以保證獨立審計師的獨立性。在當前的審計市場上，難以保持審計人員的獨立性。經理層作為公司運作的中心，直接對公司進行管理，并且經理層控制著上市公司的信息系統和運行的會計信息系統，經歷層有著得天獨厚的信息方面的優勢。

2 公司治理結構與會計信息質量的關系

2.1 公司治理結構是高質量會計信息的制度保證

制度方面，公司治理的有效性為會計信息的高質量提供應有的保護。另外，通過建立和完善激勵措施，使公司決策人員認真負責地提供高質量的會計信息，為制定公司發展規劃，做出合理的決策。

2.2 高質量的會計信息是公司治理的前提

會計作為會計信息的主體，在公司治理結構中表現出公司治理機制的健全性和有效性。在公司內部，會計的職責是向公司管理層提供真實的會計信息，為領導層制定決策做好前期的準備，一定程度上會計信息質量的優劣直接反映了公司治理行為的有效性。

3 完善公司治理與提高會計信息質量的政策和建議

從完善公司治理結構的角度提高企業會計信息質量，需要建立和完善現代企業制度，將權責進行統一，使權責之間協調運作，對公司的法人進行有效制衡。

3.1 完善公司內部治理結構

3.1.1 優化公司的股權結構

減持國有股，適當提高流通股，通過制定可行性方案，將股權結構進行多元化處理，徹底解決國有股獨大的弊端，使公司股權結構更加合理化。通過對公司的股權結構進行不斷地改善和優化，豐富投資人的性質，使其多元化，將非國有成分的投資人吸納到公司內，在股權避免過度集中的現象，進而合理配置資源。

3.1.2 完善獨立董事制度，強化其監督職能

通過建立和完善獨立董事制度，對上市國有控股公司進行綜合治理，不斷完善董事會責權關系，董事會在戰略方面對經理層進行具體的指導，強化董事會的權力進而對管理者進行有效地管控，提高會計信息的公信度和權威性。不斷完善董事會的獨立性，建立和完善健全董事會結構。董事會的人員構成在一定程度上制約了董事會功能的有效發揮。首先，董事長與高層經理人員由不同的人擔當，避免不必要的麻煩；其次，在董事會中引入一定比例的獨立董事。但是，為了使董事的功能和作用發揮到極致，在薪酬、職責與約束等關系獨立董事切身利益的問題必須解決好，確保董事的獨立性。

3.1.3 完善監事制度

為了避免管理層對財務報告的人為操控，必須確保監事會的獨立性。需要完善以下幾方面的內容，進而發揮監事會的作用：

①在監事會吸納具備專業技能的人才，通過一定程序將上述在經營、會計、法律方面突出的人才納入監事會。

②監事會要不斷深入財務部門，對財務的收支管理進行監控，另外監事會還要深入審計以及財務利益關系等領域。

③監事會聘用注冊會計師行使檢查公司財務的職權，不斷強化監管。

④賦予監事會召開臨時股東大會的權力，提高監事會在公司的地位。

⑤為了完善監事會的獨立性，有必要設置專職監事。

3.1.4 建立和完善契約約束及激勵機制

客觀、公正、合理地評價企業管理者的經營成果，通過調整激勵措施，有效預防管理者的短期行為。為了提高公司的長遠績效，以股票或股票期權的形式對經理進行有效地激勵，利用基礎年薪、效益薪金、補充養老金等福利鼓勵公司經理人員。通過建立完善的激勵機制，讓企業經理為了獲取合理的報酬，進而努力工作。同時，為了有效地防止會計人為造假，要提高企業管理人員違規行為的機會成本。

3.2 完善公司外部治理結構

外部市場對優質的會計信息需求缺口較大，通過建立、健全相應的機制，切實保護中小投資者的經濟利益，有效遏制中小投資者用腳投票的行為。在公司外部要積極培育證券市場，完善經理市場，健全產權市場，一方面通過外部機制約束經營者；另一方面通過約束力確保上市公司提供的會計信息質量。

3.2.1 規范和完善資本市場

建立和完善證券市場，擴大其規模，對股權結構進行分散，進而完善資本市場，不斷培育理性的投資者，形成需求會計信息的主體市場。培育職業經理人，建立專業的職業經理人市場，將專業的經理人吸納到企業內部。為了發揮機構投資者在公司治理中的作用，需要壯大機構投資者。

3.2.2 提高注冊會計師的執業能力，建立規范的會計中介市場

通過建立和規范中介服務市場，培養注冊會計師的風險意識和職業道德素質，將注冊會計師的職業體系進行規范，不斷提高注冊會計師的水平和素質。

3.2.3 完善法律法規，加大處罰力度

公司經理人尤其是公司領導人對會計過程進行非法干預造成會計信息披露不規范。因此，為了防止會計信息失真，要不斷完善會計規范體系。相關部門要加大執法力度，對公司負責人的違規行為，要追究其責任。另外，立法部門要不斷完善法律法規體系建設。明確判斷標準和懲處方法對會計信息披露違規行為進行懲罰，防止執法出現混亂。為了避免會計信息披露不規范，確保法規的實用性和可操作性。

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