關于內部審計跟蹤工作的幾點思考

摘要：隨著我國經濟體制的不斷完善，各行業的經營管理水平、風險防范意識也在不斷提高，內部控制管理工作同樣得到日趨重視，特別是對審計發現問題的整改工作日益引起高管層的關注，并逐步建立健全體制、體系，使之規范化、制度化，但在實際操作過程中仍存在一些不足現象，如，被審單位對整改工作的認識不夠全面、徹底，重視程度不夠，存在一定的抵觸心理；只重視與考核相關的問題整改率，不注重追蹤問題的根源，對整改工作重“形式”輕“實質”等等。下面筆者從內部審計跟蹤的視角談談如何開展審計跟蹤工作，有效促進問題整改，提升審計效率，服務主體經營管理工作。

關鍵詞：內部審計跟蹤

1 對內部審計跟蹤內涵的認識

內部審計跟蹤是指內部審計機構通過檢查、評價被審單位對各類審計發現問題的整改情況、對審計決定的落實程度，督促被審單位進一步完善規章、防范風險、規范管理的工作過程。

1.1 內部審計跟蹤的基本功能 內部審計跟蹤的基本功能是檢查、評價被審單位對審計發現所采取的應對措施及其效果，是針對以往審計發現的后續審計，是督促被審單位優化工作流程、化解經營風險、鞏固審計成果必要步驟，同時也是確保內部審計職能充分發揮的必要環節。

1.2 內部審計跟蹤的目標任務 內部審計跟蹤目標不僅僅是核查被審單位針對內外部審計、監管檢查發現問題的整改完成情況，更重要的是要從深層次分析，揭示問題根源，著手于體制、機制和制度層面，找出產生問題的原因，并提出完善政策措施的意見與建議，督促被審單位加強風險防范、降低剩余風險。

1.3 內部審計跟蹤的審查范圍 內部審計跟蹤不能只停留在審查以往審計發現的問題是否解決的層面上，更重要的是要關注被審單位是否對導致問題出現的有缺陷的制度、流程及系統進行了完善和優化，是否從根本上杜絕了問題的再次發生。

2 對內部審計跟蹤重要性的認識

2.1 內部審計跟蹤是維護審計工作嚴肅性、權威性，提高審計公信力的必然要求 內部審計跟蹤是督促被審單位對審計揭示問題逐一整改的過程，是現代審計的一個重要組成部分。從我國目前各行業的內部審計工作來看，審計跟蹤已成為審計監督的必要手段，是審計監督的重要程序。如果將審計工作只停留在檢查階段，而對審計整改缺乏有效監督，造成審計整改流于形式或者不了了之，就會喪失了審計的嚴肅性、權威性及公信力，審計成效也會大打折扣，甚至產生不良效果。因此，只“審計”不“跟蹤”的審計工作流程是不完整的，審計成果也是無法完全展現的。

2.2 內部審計跟蹤是提高審計工作質量的關鍵因素 評價審計工作質量的好壞應該全面考慮，要將質量考評貫穿審計流程的每一個階段，除了要評價審計樣本選取、核查的合理性、客觀性以及審計報告撰寫的真實性、正確性外，還應當將審計發現的整改情況納入審計質量考評范圍，要評價被審單位對審計發現的落實情況，考察審計發現是否從根本上得到糾正，只有這樣系統地實施考核才能夠更科學地把控審計監督力度，更進一步地提高審計監督質量。審計跟蹤通過集中檢查對審計發現的整改情況，可以有效地督促被審單位積極開展問題整改工作，避免被審單位問題整改的不及時、不徹底、不深入、不全面，是審計質量得以充分體現的有力保證。

2.3 內部審計跟蹤是促成內部審計目的得以實現的必要條件 內部審計是建立于組織內部、服務于管理部門的一種獨立的檢查、監督和評價活動，它的最終目的是為組織增加價值并提高機構的運作效率，而審計跟蹤恰恰是幫助內部審計實現這一目的的行之有效的手段。審計跟蹤一方面督促被審單位整改，另一方面評價整改措施的有效性，這兩方面相結合可以強化被審單位的內部風險控制，消除或減少各種經營漏洞、制度缺陷，同時還可以整合一些有價值的審計信息并提供給被審單位的經營管理層，為被審單位經營決策的正確性帶來多方面的信息參考。

3 對內部審計跟蹤工作方法的認識

3.1 加強被審單位管理層的重視程度，建立相應整改制度 審計跟蹤必須要得到被審單位領導層的高度重視并且建立相應的審計整改制度才能夠順利開展，管理層的重視、整改制度的建立可以使被審單位各部門形成合力，共同研究，集中挖掘問題根源，優化管理制度，修補風險漏洞，同時也為內部審計機構的跟蹤檢查克服了外部阻力。

3.2 不斷加大對審計整改工作重要性的宣傳力度 在被審單位中大力宣傳審計整改工作的重要性，使其深入人心，讓員工認識到整改工作與被審單位及個人的發展息息相關，積極主動地去思考如何解決審計問題，并為之獻計獻策，這既為審計跟蹤營造了良好環境，又減少了審計人員的工作壓力、工作量。

3.3 選擇恰當的審計跟蹤方式 內部審計跟蹤存在多種不同的組織方式，如報送跟蹤、合并跟蹤、立項跟蹤等。不同的跟蹤方式各有利弊，以上述三種方式為例：報送跟蹤可以大幅緩解審計資源緊張的壓力，但未進行現場核查，被審計單位報送資料的真實性難以保證，跟蹤結論的準確性難以把控；合并跟蹤可以減少一定的人員配置量，但審計人員往往將跟蹤項目作為附屬品，審計跟蹤質量難以保證，預期效果難以達到；立項跟蹤可以統一作業標準，避免同類問題不同被審單位整改狀態不一致對整改率統計口徑的影響，但審計跟蹤人員對原項目審計發現的理解可能存在偏差，加大了項目實施難度。因此，應當依據被審單位的架構、審計發現的性質和內部審計機構具體情況的不同可選擇不同的形式，如對審計發現問題較少且為一般性審計發現的可采取報送方式跟蹤、對審計發現與即將開展的審計項目密切相關的可采取合并方式跟蹤、審計發現問題較普遍且為重要發現的可采取立項方式跟蹤。

內部審計跟蹤是審計項目的延續，是發揮審計“免疫系統”功能的必然要求，是各大行業完善制度、規范機制、加大內控、強化管理、優化流程、防范風險、提高經營的質量和績效的內部推力。通過長期不斷地實施內部審計跟蹤，能夠使被審單位在復雜多變的競爭中得以不斷自我調整、自我發展，不斷加強抵御潛在“病毒”的能力，不斷化解經營管理中的隱形風險，為被審單位安全、穩健、可持續發展創造良好條件。

參考文獻：

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