談支出、費用和成本的區別與聯系

尤敏

（無錫高等師范學校，江蘇無錫 214000）

一、支出、費用和成本的區別

（一）支出、費用和成本的含義不同

1.支出是指企業在一定時期內為各項活動（包括生產經營活動和非生產經營活動）所發生的一切開支及耗費。一般情況下，企業的支出可分為資本性支出、收益性支出和營業外支出三大類。資本性支出是指其所產生的效益與幾個會計年度（或幾個營業周期）相關的支出。如企業為取得固定資產和無形資產所發生的支出等。資本性支出所獲得的結果是增加資產，不能以當年的營業收入抵償其支出，支出所獲得效益可延至以后各期，其支出的影響不會使本期盈虧發生相應的變動。但是，資本性支出將隨著生產經營活動的不斷進行而分期轉化為收益性支出。如有的資產可通過計提折舊的形式轉化為收益性支出，有的資產則可通過攤銷的方式轉化為收益性支出。收益性支出是指其所產生的效益僅與本會計年度（或一個營業周期）相關的支出。如企業為購買材料、支付工資、水電費、修理費等所發生的支出，以及發生的銷售費用、管理費用、財務費用等。收益性支出所獲得的結果屬于費用形態，支出所獲得的效益僅限于本期，應以當年的營業收入補償其支出。營業外支出是指與企業正常的生產經營活動沒有直接聯系的支出。如企業罰款支出、非常損失等。

2.費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。從費用的涵義可知：費用是獲得收入的基礎，沒有費用就談不上收入，費用是為獲得營業收入而發生的相應的耗費，不以取得營業收入為目的各種耗費都不能作為費用，如捐贈支出、罰款支出等。一般情況下，費用可分為應計入產品成本的生產費用和不應計入產品成本的期間費用兩大類。生產費用（也稱生產成本或制造成本）是指一定時期內企業為生產產品所發生的各種耗費，包括直接費用和間接費用。直接費用是指直接為生產產品發生的各項費用，包括直接材料、直接人工和其他直接費用，直接費用可直接計入各產品成本；間接費用（即制造費用）是指應由產品成本負擔，但不能直接計入各產品成本的各項費用，包括車間發生的管理人員工資、修理費、折舊費、水電費、保險費、勞動保護費等，間接費用可分配計入各產品成本。期間費用是指在一定時期內（如月、季、年）發生的，不計入產品成本，直接計入當期損益的費用，包括銷售費用、管理費用、財務費用。

3.成本是指企業為生產某種特定產品而支出的各項費用之和。西方國家將成本描述為：“用來取得經濟收益的一切支出，或為獲得某商品或服務所作的犧牲。”這種解釋與我國相比，其含義要廣一些。一般情況下，成本有廣義和狹義之分。廣義的成本（即管理成本）是指所有能為企業內部經營管理提供信息的成本。管理成本，按管理問題的性質可分為決策成本和控制成本兩大類。所謂決策成本，是指為解決事前管理決策問題而建立的各種成本信息，如變動成本、付現成本、差量成本、機會成本、可避免成本、專屬成本、相關成本等。所謂控制成本，是指為解決事中控制問題而建立的各種成本信息，如目標成本、標準成本、計劃成本、可控成本、責任成本、定額成本等。狹義的成本（即產品成本）是指企業為生產一定種類和一定數量的產品所發生的各項費用之和。產品成本既是一個費用的概念，又是一個價值的概念。從費用的角度來講，產品成本是企業所發生的全部費用中的一部分，也就是與產品的生產和銷售直接相關的那部分費用。從價值的角度來講，產品成本又是產品價值的一部分，也就是已耗費的生產資料轉移的價值（C）和勞動者必要勞動創造的價值（V）之和。即C+V部分。產品成本與產品價值之間的關系如下表：

圖中C+V是理論上的成本范圍，但在實際工作中，其實際的成本范圍與理論上的成本范圍并不是完全一致的。為了加強成本管理，節約生產耗費，實際的成本范圍一般大于理論上的成本范圍。如屬于社會純收入分配的借款利息、屬于損耗性質的廢品損失和停工損失、屬于企業管理不善造成的資產短缺損失和罰款支出等，從理論上講是不應該計入產品成本的，但在實際工作中，都將其計入產品成本之中。

（二）支出、費用和成本的計算主體不同

支出和費用的主體是為企業利益主體（會計主體）所發生的耗費，如某企業年度所發生的耗費總額為50萬元。而成本的主體則是為某特定目標（產品、勞務）所發生的耗費，如甲產品的總成本為10萬元，某項修理勞務的總成本為2萬元。

（三）支出、費用和成本的計算范圍不同

1.從支出、費用和成本的概念來看，支出這個概念范圍最大，其次是費用，最后是成本。因為支出是指企業為各項活動（包括生產經營活動和非生產經營活動）所發生的耗費。費用是指企業為生產經營活動所發生的耗費。成本是指企業為生產一定種類和一定數量的產品所發生的耗費。從上面三個概念來看，支出是相對于各項活動而言，費用是相對于生產經營活動而言，成本是相對于生產一定種類和一定數量的產品而言。

2.從企業經濟活動的過程來看，一般是支出和費用發生在前，成本計算發生在后。支出和費用是按整個企業計算的，按照支出、費用的性質和發生情況，支出可以分別計算資本性支出、收益性支出和營業外支出等，費用可以分別計算生產費用、銷售費用、管理費用和財務費用等。而成本是按一定種類和一定數量的產品計算的，根據不同情況和管理需要，成本可以分別計算制造成本和銷售成本等。

（四）支出、費用和成本的計算期間不同

支出和費用的開支是以權責發生制為原則，并以會計期間（如月、季、年）為范圍進行歸集的。它的作用在于反映某一時期內所發生的全部支出（或費用）的數額。而成本的開支則遵循配比原則，并以成本計算對象（產品、勞務）為目標分配各項生產費用，進行各種產品或勞務的成本計算，它的作用在于反映每項產品或勞務的總成本和單位成本。在實際工作中，我們所說的費用和成本一般是指生產費用和產品成本。生產費用是指一定時期內企業為生產產品所發生的各種耗費；產品成本指企業為生產一定種類和一定數量的產品所發生的各種耗費。從生產費用和產品成本這兩個概念來看似乎是相同的，即都是為生產產品發生的費用。但實際上它們之間還是有區別的：生產費用是側重于按會計期間來歸集所發生的耗費，它與一定的時期有關，而與生產哪一種產品無關；產品成本是側重于按產品品種（或數量）來歸集所發生的耗費，它與一定種類和一定數量的產品相關，而與發生在哪個時期無關。由于企業的生產經營活動是持續進行的，在定期進行產品成本計算時，某一時期發生的生產費用受期初、期末在產品的影響，并不完全歸屬于該期的完工產品成本，一定時期某種完工產品的成本往往包括幾個會計期間的生產費用。本期的生產費用和本期的完工產品成本之間的關系，可用下列公式表示：本期完工產品成本=本期生產費用+期初在產品成本-期末在產品成本。

（五）支出、費用和成本的計算口徑不同

企業當期發生的支出，并不一定都能計入當期的費用、成本，就是當期發生的費用，也未必都能計入當期成本，支出能否計入成本、費用，要根據《企業會計準則》規定的成本開支范圍而定。按照《企業會計準則》，下列支出不得計入成本、費用：“為購置和建造固定資產、無形資產和其他資產而發生的資本性支出；對外投資支出；被沒收的財物，支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金，以及企業對外捐贈、贊助支出；國家規定不得列入成本、費用的其他支出。”

（六）支出、費用和成本的補償方法不同

不論支出、費用和成本都是企業的一種耗費，必須從營業收入中得到補償，但它們補償的方法不同，如銷售費用、管理費用、財務費用和營業外支出等，可直接從當期的營業收入中一次性得到補償；而資本性支出、收益性支出、生產費用和產品成本等要待產品銷售后才能逐步得到補償。

二、支出、費用和成本的聯系

雖然支出、費用和成本之間有嚴格的區別，但從廣義的角度來看，不論支出、費用和成本都是為企業各項活動所發生的耗費，所以，它們之間還是有密切聯系的。具體表現為以下幾個方面：

（一）支出、費用和成本的關系

支出的范圍最廣，包含了費用和成本，即支出是形成費用和成本的基礎，沒有支出，就不存在費用和成本，也就談不上歸集生產費用和計算產品成本。反之，所有的費用和成本都應該屬于支出的范疇。

（二）支出和費用的關系

從一般意義上講，并不是所有的支出均能構成企業的費用，費用只是支出中直接用于生產經營活動的那部分。通常情況下，凡是與該企業生產經營活動相關的支出（資本性支出和收益性支出）即可表現為或轉化為費用，如企業為購置固定資產和無形資產所形成的資本性支出，企業可按其受益的具體情況，運用權責發生制原則分期轉入相關的費用項目；如企業用于購買原材料和支付工資的收益性支出，一般可直接計入當期相關的費用項目。凡是與該企業生產經營活動無關的支出，就不能表現為或轉化為費用，如財產非常損失、罰款支出等。支出與費用的關系如下圖：

（三）費用和成本的關系

費用和成本都是企業在生產經營活動過程中所發生的耗費，從這個意義上講，費用和成本的性質是相同的。它們之間的相互聯系，具體表現為以下兩個方面：

1.費用是計算成本的前提和基礎，沒有費用的發生，也就不可能有成本的計算。

2.成本是一種對象化的費用，將費用按一定的范圍歸集分配到某一成本對象上，則成為該對象的成本。費用與成本的關系如下圖：

支出、費用和成本這三個概念雖然有嚴格的區別，但也并不是說在所有的情況下都要將其嚴格地區分，有時也可以將這三個概念混用。在實際工作中，究竟在什么情況下要嚴格區分，什么情況下可以混用，要根據企業生產經營管理的不同目的而定。如企業在進行預測、決策、預算、控制時，就不必將支出、費用和成本進行嚴格的區分，可以混用；如企業在進行財務核算時，那就不僅要弄清支出、費用和成本的含義以及它們之間的相互關系，還必須要正確劃分支出或費用的界限。即劃清資本性支出、收益性支出和營業外支出的界限；劃清生產費用和期間費用的界限；劃清本期費用和非本期費用的界限；劃清各種產品之間的費用界限；劃清本期完工產品和在產品之間的費用界限。只有正確劃清了上述五個界限，才能正確計算企業的期間利潤、應交納的稅金和產品的生產成本，才能為企業各級管理人員提供決策所需的重要數據，才能為企業外部有經濟利益關系的團體或個人（股東、財稅部門、主管部門、銀行等）提供正確有用的財務信息。

[1]財政部.企業會計準則應用指南[M].北京：中國財政經濟出版社，2006.

[2]財政部會計編寫組.企業會計準則講解2008[M].北京：人民出版社，2008.