提升高校內部審計管理質量的有效途徑

（武夷學院，福建 武夷山 354300）

《內部審計質量評估辦法》自2012年5月1日起施行，內部審計質量是內部審計的生命線，如何運用先進的審計管理模式，加強內部審計質量控制，提升內部審計管理質量，是當前高校內部審計工作者需要研究的重要課題。本文從高校內部審計質量管理運用ISO9000標準的可行性等四個方面論述如何運用ISO9000系列國際標準 （以下簡稱ISO9000標準），提升高校內部審計管理質量。

一、高校內部審計質量管理運用ISO9000標準的可行性

內部審計質量管理，是指內部審計機構為確保其審計質量符合內部審計準則的要求而制定和執(zhí)行的政策和程序。[1]ISO9000質量管理體系的核心理念是“產品”必須讓“顧客滿意”。高校的職能是人才培養(yǎng)、科學研究、服務經濟社會發(fā)展和文化傳承創(chuàng)新，[2]合格的人才是高校的“產品”，“顧客”就是家長、學生和社會。高校內部審計的職能是：監(jiān)督、服務、評價。而內部審計質量的優(yōu)劣會影響到內部審計職能發(fā)揮的效果，進而對高校內部管理產生重要影響。高校內部審計質量管理運用ISO9000標準可行性主要體現以下三個方面：

（一）ISO9000標準具有很強的通用性

ISO9000標準是國際標準化組織于1987年發(fā)布的全球第一個管理類標準，規(guī)定了質量管理的具體要求，是一種先進的、科學實用的管理方法，教育屬于第三產業(yè)，ISO9000標準亦適用于教育領域。高校管理的主要目標是：規(guī)范管理，提高教育服務質量和教學管理水平，建立持續(xù)改進的機制，滿足學生和社會對教育服務多樣化的需求，提升學校在教育市場中的競爭能力。[3]高校內部審計作為高校組織運行的“免疫系統”，目的是通過對學校與資源利用有關的業(yè)務活動及其內部控制的適當性、合法性和有效性的審查，并進行確認、評價、咨詢，旨在促進完善管理控制、防范風險、創(chuàng)造效益，從而促進學校事業(yè)目標的實現。因此，高校內部審計質量控制運用ISO9000標準是可行的。

（二）ISO9000標準特征與高校內部審計質量管理的內在要求具有一致性

ISO9000標準有以顧客為關注焦點等質量管理八項原則，[4]高校內部審計機構在提供服務時同樣面臨著怎樣滿足高校管理層和教師員工以及學生期望和需要的問題，同樣需要建立和實施符合實際的質量管理體系，以對審計服務提供過程進行控制，滿足高校管理層和教師員工以及學生的需要，控制不合格服務，防范審計風險的發(fā)生。

（三）高校內部審計運用ISO9000標準具有兼容性

在高校內部審計質量管理中運用ISO9000標準，就是要求內部審計機構建立和運行一個符合ISO9000標準的管理體系。目前高校已經具有一套較為完善的內部審計工作規(guī)章制度、內部管理制度、業(yè)務操作規(guī)程等，比如：《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》、《教育系統內部審計工作規(guī)定》、《內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》、《內部審計基本準則》、《內部審計具體準則第1號-29號》、《內部審計實務指南第4號—高校內部審計》，特別是《內部審計實務指南第4號—高校內部審計》并入了我國的內部審計準則和指南體系，高校系統內部審計職能的發(fā)揮已經具備ISO9000質量管理體系所要求的組織結構、職責、程序、過程和資源等內容。運用ISO9000標準的目的是為了使高校內部審計機構能夠按ISO9000標準的要求來健全其質量體系，整合原有的規(guī)章制度，優(yōu)化業(yè)務流程，使之趨于完善、科學和有效。由此可見，ISO9000標準與高校內部審計原有規(guī)章制度更多地表現為形式和內容、手段和目的的關系，二者具有較強的兼容性。[6]

（四）高校內部審計質量管理運用ISO9000標準具有良好的現實基礎

表現在三個方面：一是高校管理需求。隨著高等教育跨越式的發(fā)展，高校資源總量不斷擴大，管理工作量和難度不斷增加，遇到的新問題、新情況也不斷增多，為了適應這些新情況，高校內部審計圍繞教育審計工作方向，在實踐中不斷探索教育審計規(guī)律，不斷借鑒國內外內部審計的成功經驗，總結經驗、創(chuàng)新方式，努力適應教育改革與發(fā)展的新形勢。二是法規(guī)實施。《教育系統內部審計工作規(guī)定》、《內部審計實務指南第4號—高校內部審計》、《內部審計基本準則》、《內部審計具體準則》等法規(guī)在高校內部審計具體實踐中實施力度穩(wěn)步推進。三是智力支持。高校擁有會計、審計、工程、計算機等理論知識的教師隊伍，可以為高校內部審計質量管理運用ISO9000標準提供智力支持。高校管理需求、法規(guī)實施和智力支持為高校內部審計質量管理運用ISO9000標準提供了良好的現實基礎。

二、運用ISO9000標準，高校內部審計質量管理體系的構成

按ISO901：2000標準規(guī)定，高校內部審計質量控制體系可以由四大板塊構成：一是管理職責。包括規(guī)定內部審計直管領導－校長的職責、制定內部審計質量目標、建立內部審計組織機構、明確高校內部審計機構和人員的職責和權限、編寫內部審計質量手冊和其他質量文件、進行內部審計質量管理評審等。二是資源管理。包括識別、配備、評價和改進實現內部審計質量目標所需的資源，如內部審計人員、被審計對象、審計資料信息、審計工作環(huán)境、審計經費等。三是產品實現。產品實現包括四個階段的工作。即：審前準備階段、審計實施階段、審計報告階段和審計處理階段。審前準備階段審計質量控制的關鍵點是審計實施方案。審計實施階段審計質量控制的關鍵點是審計取證。審計報告階段審計質量控制的關鍵點是審計報告。審計處理階段審計質量控制的關鍵點是提出問題和問題定性的依據、事實描述和整改落實情況。四是測量、分析和改進。即對審計報告、審計實施過程和后續(xù)審計以及學校管理層和相關院系部門滿意程度進行測量和分析，對測量和分析中發(fā)現的問題和不足進行改進。[3]

三、運用ISO9000標準，建立高校內部審計質量管理體系方法

（一）運用ISO9000標準，高校內部審計質量管理體系建立步驟：⒈確定高校管理層和相關方對高校內部審計工作的需求程度和期望值；⒉建立內部審計組織的質量方針和質量目標；⒊確定實現內部審計質量目標必須的過程和職責；⒋確定和提供實現內部審計質量目標必須的資源；⒌規(guī)定檢測內部審計每個階段的有效性的方法；⒍應用檢測方法確定內部審計每個階段的有效性；⒎確定防止內部審計報告不合格并消除產生原因的措施；⒏建立和應用持續(xù)改進內部審計質量管理體系的過程。[3]

圖：高校內部審計質量管理體系運行過程[3]

二）運用 標準，建立高校內部審計質量管理體系工作內容

高校內部審計運用ISO9000標準進行質量管理是利用ISO9000標準程序，以審計業(yè)務控制為重點，將《教育系統內部審計工作規(guī)定》和《內部審計實務指南第4號—高校內部審計》等法規(guī)所規(guī)定的控制點作為審計業(yè)務控制的核心內容，通過系統化、規(guī)范化的管理活動，創(chuàng)造性地貫徹落實相關法規(guī)。目的在于構建目標明確、權責分明、監(jiān)督到位、評價客觀、獎懲落實的系統化高校內部審計質量管理體系。工作內容包括六個階段：

階 段主要工作1 領導決策與準備2 體系策劃與設計3 審計質量管理體系文件編制4 體系試運行5 組織內部審計1.高校最高管理者決策，建立內部審計質量管理體系。2.任命內部審計質量管理者代表，建立組織領導機構。3.資源保障：優(yōu)質的審計人員、辦公場所、審計經費。1.制定內部審計質量方針和質量目標。2.確定內部審計質量管理體系的構架。3.確定內部審計組織機構，明確內部審計職責。4.策劃哪些審計活動需要制定運行控制程序。1.組成內部質量管理體系文件編寫小組。2.編寫內部審計質量管理手冊、程序文件、作業(yè)指導書。3.修改一到二次，正式頒布，內部審計質量管理體系開始試運行。1.進行全員培訓。2.按照文件規(guī)定操作執(zhí)行，確保目標層層落實。3.日常體系運行的檢查、監(jiān)督、糾正。4.根據試運行情況對內部審計質量管理體系文件進行再修改。1.任命內部審計組長，組成內部審計組。2.進行內審員培訓。3.制定審計計劃、編寫檢查清單、實施內部審計。4.對不符合分析原因，采取糾正預防措施，跟蹤驗證。5.編寫審計報告，報送學校最高管理者。1.內部審計質量管理者代表負責收集充分的信息。2.由高校最高管理者評審體系的持續(xù)適用性、充分性、有效性。6 管理評審3.評審方針的適宜性、目標實施的情況。4.指出方向、目標及其他體系要素需改進的方面。5.形成內部審計質量管理評審報告。

四、運用ISO9000標準，確定高校內部審計質量管理環(huán)節(jié)

高校內部審計質量管理環(huán)節(jié)主要包括高校內部審計程序質量管理、高校內部審計項目關鍵環(huán)節(jié)質量管理和高校內部審計資源質量管理三大部份。

對內部審計風險的評估是高校內部審計程序質量管理的難點，其包括內部審計計劃的確定、審計工作方案的質量和制定、審計機構和審計人員的落實等三方面。隨著高校經營環(huán)境與活動的日趨復雜，內部審計也從“監(jiān)督”的角色逐漸轉變?yōu)椤肮芾砗徒ㄗh”的角色，內部審計的定位逐漸變化，這些變化都在一定程度上增加了內部審計風險。高校內部審計計劃在審計計劃準備階段就要確定審計項目，并經校長辦公會議審定簽發(fā)，降低審計風險。[7]高校的物質采購、招投標等環(huán)節(jié)、科研處、教務處、后勤處、人事處等重要崗位，科研經費、基本建設、實驗設備經費、獎助貸等大額資金的分配和使用，皆可以確定為是內部審計的重要控制點和風險點。審計實施和審計作業(yè)項目是高校內部審計項目關鍵環(huán)節(jié)質量管理重點，包括審計證據的質量管理、審計工作底稿的質量管理、審計報告的質量管理和審計檔案的質量管理等四方面。[8]

優(yōu)質審計人員是高校內部審計資源質量管理的精髓，包括內部審計人力資源保障、內部審計制度保障和內部審計機構保障三方面。高校內部審計資源質量管理要樹立以人為本理念，重視內部審計人員的聘用和管理，對審計人員要嚴格職業(yè)準入制度和從業(yè)資格制度，選聘年富力強、有事業(yè)心和責任心、有豐富知識和實踐經驗的人充實到審計隊伍，設計良好的激勵機制將優(yōu)秀人才吸引、留在審計隊伍，[9]要注重內部審計隊伍財經、法律、工程、計算機等人力資源的合理化布局，重視對內審人員的職業(yè)道德教育；做好高校內部審計資源質量控制，要從內部審計制度保障入手，要在審計實踐過程中不斷地完善高校內部審計制度。運用ISO9000標準，高校要完善的內部審計制度有：《高校內部審計質量手冊》、《高校內部審計程序文件》、《高校內部審計工作文件》、《高校內部審計績效管理手冊》、《記錄表單及工作流程圖》等等；做好高校內部審計資源質量控制要有內部審計機構的建立健全為保障。由王光遠教授組織編譯的《內部審計思想》專著中關于內部審計的定位問題是這樣描述的:“與組織內其他職能相比，內部審計的位置還是相當特殊的，……獨立性問題對內部審計總是一個難題，它總是需要各組織內的某個人報告，因而缺乏公共會計師所具有的最終層次的獨立性。如果內部審計向企業(yè)內部的適當權力層報告，那么它能夠具備足夠的層次的獨立性”。[10]由此可見，獨立性是審計的根本屬性，是審計的靈魂。設立獨立的內部審計機構，是實現內部審行職能的重要保證，是開展審計工作的前提。［11］

高校內部審計要按ISO9000標準真正運行，需要高校內部審計理論研究工作者和具體從事高校內部審計工作者集思廣益，結合高校內部審計工作特點，圍繞財務管理、教學管理、科研管理、房產管理、設備管理、物質采購等重要控制點和風險點，[12]精心編制高校內部審計ISO9000質量管理體系文件，并將其付諸實踐并進行認證，這將是高校內部審計從粗放式管理走向精細化管理、由傳統管理走向現代管理的大轉折。

[1] 陸秋健等.高校內部審計質量控制的意義和方法[J].經濟研究導報，2011(2）:121-122.

[2]高等院校的職能 [EB/OL].http://zhidao.baidu.com/question/417738299.html,2012-4-30.

[3] ISO9000系列國際標準 [EB/OL].http://www.jzsz.com.cn/2/iso9000/show.asp?id=130,2009-05-08.

[4] 朱龍等.QHSE管理體系與企業(yè)內部審計[J].中國審計,2009（2）：64-65.

[5] 汪竹松.ISO9000國際標準在商業(yè)銀行的運用是國際先進經營管理模式的有益嘗試[J].新金融,2000（7）:9-11.

[6] 楊志永.管理和效應-審計署成都特派辦構建審計質同量管理體系紀實[J].中國審計,2007（22）：10-17.

[7] 李德.健全高校內部質量控制的措施與思考慮[J].安徽科技學院學報，2010（3）：123-125.

[8] 劉丹.試論新時期高校如何加強內部審計質量控制 [J].價值工程（3）,2011：147.

[9] 牛如海.高校如何構建內部審計質量控制體系[J].經濟工作（10），2005：110-119.

[10] 王光遠等譯.內部審計思想[M].北京：中國時代經濟出版社，2006.

[11] 游雪琴，2011：轉型時期高校內部審計工作的思考[J],武夷學院學報（3），92-95.

[12] 中內協發(fā)[2009]19號.內部審計實務指南第4號-高校內部審計[Z].中國內部審計協會，2009.