浙江省欠發達地區增值稅流失分析及治理

□ 浙江 汪燕芳

改革開放以來，浙江省的經濟穩步發展，而欠發達地區由于客觀條件的制約，工業化進程仍相對緩慢，產業結構相對單一，經濟發展相對滯后，與浙江省東部沿海經濟發達地區相比，仍有一定的差距。增值稅作為財稅調控政策的主要手段之一，其流失對欠發達地區的經濟影響是重大的。

一、浙江省欠發達地區增值稅流失現狀

一般來說，欠發達地區國民經濟增長緩慢, 人均收入水平不高，教育文化衛生狀況落后, 基礎設施建設水平低下, 無法滿足人民的生活需要。同時, 由于欠發達地區區位、信息、經濟基礎等條件差，經營機制、人才機制、融資機制不順， 對資金、技術、人才等生產要素的吸引力明顯不夠，經濟增長點匱乏，發展后勁嚴重不足。而欠發達地區的增值稅大量流失又進一步導致政府財政收入降低，市場資源配置扭曲等問題。浙江麗水市位于浙江省的西南部、浙閩兩省的結合處，是浙西南的政治、經濟、文化中心，同時也是浙江省經濟欠發達地區之一。因此，通過對麗水市增值稅流失的規模進行理論測算，可以對了解欠發達地區增值稅流失的規模具有指導意義。

（一）理論測算增值稅流失規模

從全國國民經濟的總體上看，按照生產法核算的國民生產總值等于各部門增加值的總和。所以增值稅的理論稅基相當于國民生產總值中相應的各應稅部門的貢獻。根據我國增值稅暫行條例的規定，增值稅的征稅范圍包括貨物的生產、批發、零售和進口四個環節以及加工、修理修配勞務。那么，我國增值稅的理論稅基和逃稅額可以大致表示如下：

增值稅的理論稅基=工業制造環節應稅產品增值額+批發零售環節應稅產品增值額+加工和修理修配應稅勞務增值額+進口環節應稅產品增值額

增值稅逃稅率=增值稅的理論稅基*法定稅率一實際征收的增值稅收入

增值稅逃稅率=增值稅稅額/增值稅理論征收額

因此，根據上述公式，水市2005年、2006年、2007年、2008年、2009年理論上增值稅流失規模計算經結果如表1：

（二）理論測算結果分析

從表1麗水市增值稅逃稅規模的理論測算結果來看，在2005-2009年期間，麗水市增值稅的逃稅規模呈現逐漸上升的趨勢。逃稅額從2005年的60.9342億元上升為2009年的142.4億元，而逃稅率則連續5年來平均為82.796%左右，與杭州市同期平均為76.632%的逃稅率相比，高出6個百分點左右。可見，麗水市增值稅的逃稅問題較為嚴重，對麗水市財政收入的增長產生一定的負面影響。因此，欠發達地區的增值稅流失問題不容忽視，必須引起我們的關注和重視。

二、浙江省欠發達地區增值稅流失的治理

鑒于浙江省欠發達地區增值稅流失日趨嚴重的現狀，探索增值稅流失的原因并積極應對迫在眉睫。影響增值稅流失的因素是相當復雜的，既有國家體制、稅收制度方面的因素，也有稅收管理、執法環境等方面的因素，還有社會、心理等多方面的原因，各種因素相互影響、相互作用，共同決定了稅收流失的存在和規模。下面從稅收實現機制角度提出欠發達地區增值稅流失的治理對策。

（一）稅收實現機制缺陷及對策

從產權上說，納稅人的收入歸納稅人控制，而財政收入歸政府支配，由納稅人收入轉變為政府財政收入的過程是一個極大的跳躍，需要一個有效的實施機制，即稅收實現機制。目前，浙江欠發達地區的稅收工作中存在著機制不健全的問題，從而無法保證增值稅稅收的全面實現。因此，必須從以下方面著手。

1.加快稅收征管信息化。我國稅務機關與納稅人之間存在著嚴重的信息不對稱，浙江欠發達地區亦是如此。在信用化程度比較低而納稅人數目眾多的情況下，稅務機關由于面對成千上萬的納稅人，稅源極度分散，加上目前收入分配渠道的多樣性，同時受人員數量、素質、稽查手段等多方面的限制，很難掌握納稅人所有真實的生產經營等經濟情況，從而降低了對納稅人依法納稅的監督能力，產生稅收流失。因此，建立高效的稅收實現機制，首要的問題就是加快稅收信息化建設步伐，提高治理稅收流失的效率。浙江欠發達地區在今后的稅收征管工作中，必須增加科技含量、完善信息征管手段來提高稅收征管的水平。具體措施如下：一是充分發揮計算機對稅源和征管過程的監控作用，將納稅人從生產到銷售各個環節的資金活動以及征稅人征管查的全過程都置于信息化管理之下，不但使稅務機關充分掌握納稅人的生產經營活動，對稅收來源心中有數，使逃稅者受到有效監控；二是通過信息化建設完成對各類信息資料的計算機存儲和處理，以提高整個稅務機關的工作效率，便于稽查部門實施重點選案重點稽查，有效打擊犯罪。同時可以利用計算機網絡技術加強與銀行、工商、海關、公安等部門的信息共享與合作，以進一步強化協稅效果，實現聯手防范偷逃稅的目的。

2.建立健全協稅機制。“以納稅申報為重點，以計算機為依托，集中征收，重點稽查”這一新的征管模式早在1996年就提出并逐步在全國推廣實施，但經過十多年的努力，這一模式仍未達到最初的預期，而協稅制度不健全也是一個重要影響因素。就浙江欠發達地區而言，社會協稅制度的缺失表現在兩方面：一是協稅網絡沒有建立起來，幾乎沒有“社會協稅”制度；二是稅收違法案件舉報率低，“舉報制度”的缺失，使社會對稅收違法案件的監督舉報熱情不高。高效的稅收實現機制離不開完善的協稅機制。建立協稅機制可從以下幾個方面著手：一是健全納稅人服務體系；二是加快協稅護稅信息網絡建設，及時整理、采集、傳遞、交換有關涉稅信息，實現信息資源共享；三是完善稅務中介組織，全面推行稅務代理制度；四是加強社會公眾和稅務部門的溝通等。

3.健全稅收法制體系，嚴厲打擊逃稅違法行為。一是提高對征稅人的處罰力度。據查，欠發達地區之一麗水市國家稅務局至今并未出臺《規范稅務行政處罰暫行辦法》或類似文件的具體規定，這顯然增加了稅務機關的自由裁量權，無形中為稅務人員創造了很大尋租空間，因此，加大對稅務行政執法監督力度，以及對稅務人員職務違法犯罪的查處力度，盡快制定相關辦法和具體規定。二是提高對納稅人的處罰力度。實證研究證實，偷逃稅的發生概率與對其懲處概率成反比，嚴厲懲處將使稅收流失行為的預期成本高于依法納稅成本，這有助于減少納稅人偷逃稅款的沖動。一旦發現偷逃漏稅行為，應加大懲罰力度，嚴格執行“移送制度”，禁止“以罰代刑”，嚴厲打擊稅收犯罪活動。

（二）稅收征收管理水平不高及對策

浙江欠發達地區稅收征收管理水平不高，主要表現為：一是稅源監控管理乏力。主要是忽視對納稅人必要信息的調查與監控以及納稅評估落實不到位；二是征管模式缺乏效率；三是稅務征管人員的素質不高。為此，我們必須從以下方面著手。

1.強化增值稅稅源管控、深入開展納稅評估。一是統一評估規程。在流轉稅納稅評估管理辦法基礎上，理順崗責體系，規范業務流程，使納稅評估工作有人去做，有章可循。要建立納稅評估指標體系和評估模型，指導稅源管理部門具體實施流轉稅納稅評估工作。二是完善指標體系。應本著科學、合理、精簡、實效的原則，建立和完善評估指標體系。三是提高數據利用率，充分依托信息化技術手段，有效利用增值稅征管信息系統進行實時監控，全程跟蹤，努力使信息增值，促進納稅評估效能進一步提高。四是實施分行業評估。逐步擴大基礎信息的采集范圍，注重搜集不同行業的產品生產工藝、原材料投入產出比、單位產品物耗和能耗等信息，摸清生產經營規律，行業的共性規律和企業的個性特點中發現問題，提高評估質量。

2.在完善“金稅“工程基礎上逐步實現“票賬結合”的征管模式。浙江欠發達地區在稅收征管上要進一步完善金稅工程，加大對金稅工程的投入，使之在技術上日臻完善，充分發揮該系統的監測和防范作用。在此基礎上，實行“以票管稅”和“以賬管稅”并舉的征管思路，逐步實現“票賬結合”的征管模式。國外在發票管理上基本沒有強制發票統一印制、統一格式、統一開票方式等行為的管理規則，即使在征收增值稅的國家也只規定增值稅發票的基本內容、保管期限和抵扣原則，但是對納稅人會計核算方面要求十分細致。因此，可以借鑒國外做法，即著力加強企業的會計憑證管理，并實行“以賬管稅”，這是強化增值稅專用發票管理的有效措施。管“票”以保證“賬”的合法性，管“賬”以確保“票”的經濟內容真實性，通過健全憑證和審核憑證，打擊弄虛作假行為，為解決增值稅專用發票管理問題打好基礎，堵塞各種逃稅行為。

3.加強對稅務人員的培訓，提高稅務執法水平。一是針對目前浙江欠發達地區稅務人員整體素質參差不齊的現狀，一方面要注重提高其業務素質，廣泛開展任職培訓、專業培訓、知識更新等，有序進行學歷、學位教育和高層次人才培養等工作；另一方面要繼續實行執法資格認證和能級管理制度，全面推行競爭上崗，完善干部選拔任用制度，激發干部的事業心和進取心。二是稅務人員要把規范執法與優化服務有機統一起來，通過提供優質納稅服務，減輕納稅人負擔，提高納稅人稅收意識和納稅技能。一方面要建立健全以首問責任和政務公開等為重點的各項規范服務體系，提高稅務人員納稅服務的自覺性，改善服務態度，杜絕衙門作風；二是要進一步規范稅務代理機構執業行為，為納稅人依法納稅提供有力保障。