采購過程中購貨對象的稅收籌劃及其財務決策

湯向玲

一、稅收籌劃概述

稅收籌劃主要是指企業在經營投資理財活動中，在法律規定和允許的范圍內進行的事先籌劃和安排，盡可能取得節稅的稅收利益，從而實現稅收利益最大化和稅負最低。具體有以下幾方面特點：

（一）合法性

企業進行稅收籌劃應具有合法性，具體包括兩方面含義，一是籌劃方案要符合相關法律法規的規定；二是籌劃方案在實施過程中也要符合法律法規的規定。只有這兩方面都符合，才能稱為合法的稅收籌劃。

（二）超前性

企業在從事經營活動或投資活動之前，通常將稅收作為一個重要的考慮因素進行設計和安排，即稅收籌劃，也就是說企業應對各項經營和投資等活動要有一個符合稅法的事先安排，因一旦經營活動實際發生，應納稅款就已確定，再進行籌劃已失去現實意義，故要提前在企業的各項經營決策活動中考慮稅收因素。

（三）目的性

稅收籌劃的目的主要減輕稅收負擔，同時也要使企業的各項稅收風險盡量降為零。企業要降低稅收支出，一可以選擇低稅負，低稅負意味著低的稅收成本；二可以延遲納稅時間，納稅時間的推后，可以減少企業的實際納稅支出，通過稅負減輕從而達到收益最大化的目的。

二、稅收籌劃及其財務決策對企業價值的影響

目前現代企業財務管理目標存在較大的爭議，但不論哪種觀點，其中心思想都是實現企業價值最大化。從折現現金流角度考慮，企業價值是企業未來產生的現金流量的現值，而決定企業價值的因素有兩個：未來現金流量和折現率，其中經營活動創造的現金流量是企業產生現金流量最根本的源泉，也是企業價值的決定性因素。

一方面，在稅收籌劃的各種定義中，都將稅收籌劃當作一種納稅現象，并將其看作一種稅務活動，從本質上說，稅收籌劃是一種財務管理活動，是具有鮮明稅務特點的理財活動。稅收籌劃作為一項以稅負支出為主的規劃，其目標應是企業價值最大化，而這正是財務管理的目標。因而從本質上說，稅收籌劃活動是財務管理活動的一部分。另一方面，通過科學的財務決策，企業可以創造理想的經營活動現金流量，結合合理的風險控制，能夠實現企業價值的最大化，進而實現企業利益相關者財富的最大化。財務決策的過程，就是對企業價值進行長遠規劃的過程，其實現的過程就是企業價值最大化目標的實現過程。

三、稅收籌劃及其財務決策在企業會計實務中的實證分析

上面兩部分只是對稅收籌劃及其財務決策進行了簡單論述，下面通過一個案例進行實證分析企業在采購過程中到底選擇哪家購貨對象比較劃算，分析購貨對象的選擇問題。

（一）購貨對象的稅收籌劃

某電視機廠為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，預計每年可實現含稅銷售收入800萬元，同時需要外購電子元件200件?，F有甲、乙兩個企業提供貨源，其中甲為生產電子元件的一般納稅人，能夠開據增值稅專用發票，適用稅率17%，乙為生產電子元件的小規模納稅人（2009年起小規模納稅人增值率3%），能夠委托主管稅局代開增值稅征收率為3%的專用發票，甲、乙兩個企業提供的電子元件質量相同，但是含稅價格卻不同，分別為每件3萬元、2.5萬元，作為財務人員，為降低增值稅納稅額應當如何選擇？分析如下：

從甲企業購進：

應納增值稅額＝800／（1＋17%）×17%－200×3／（1＋17%）×17%＝29.06（萬元）

從乙企業購進：

應納增值稅額＝800／（1＋17%）×17%－200×2.5／（1＋3%）×3%＝101.68（萬元）

從上述可以看出，由于采購對象不同造成企業應納增值稅稅額差異較大。從節稅的角度考慮，大多數企業肯定會選擇甲企業進貨。

（二）購貨對象的財務決策

上述是從節稅的角度考慮，如果從現金流量及利潤角度考慮，又該如何選擇呢？分析如下：

從甲企業購進：

現金流量分析：現金流凈增＝800－200×3－29.06＝170.94（萬元）

利潤分析：利潤＝800／（1＋17%）－200×3／（1＋17%）＝683.76－512.82＝170.94（萬元）

從乙企業購進：

現金流量分析：現金流凈增＝800－200×2.5－101.68＝198.32（萬元）

利潤分析：利潤＝800／（1＋17%）－200×2.5／（1＋3%）＝683.76－485.44＝198.32（萬元）

由此可知，如果從乙企業購買，其應納的增值稅額較多，但其現金流凈增加額及利潤都增加了，所以從現金流量及利潤角度考慮，大多數企業肯定會選擇乙企業進貨。

（三）購貨對象的最終抉擇

那到底在什么情況下選擇哪家企業進貨比較劃算呢？這時候可以利用價格優勢進行利益最大化分析。假設小規模企業含稅進貨價為x，其他數據參照上例，其分析過程如下：

假設兩者利潤相等，可列如下等式：

683.76－512.82＝683.76－200×x／（1＋3%）

則：x＝2.64（萬元）

即如果小規模企業進貨價高于2.64萬元，應選擇一般納稅人；如果小規模企業進貨價低于2.64萬元，則選擇小規模企業進貨劃算。如本例乙企業進貨價為2.5萬元，低于2.64萬元，則這時候應該選擇乙企業進貨比較劃算。

當然這里分析的小規模企業能夠委托主管稅局代開增值稅征收率為3%的專用發票，如果不能開增值稅專用發票，只能開普通發票，即不能抵扣進項稅的情況下，其分析結果是一樣的；另還需補充一點，這兒沒有考慮運費的情況，如果存在運費的話，同樣參照這樣的思路進行分析，這里就不再贅述。

[1]李霞，陳光，吳元元.承租人選擇租賃方式的財務決策及會計核算［J］.財會月刊，2012，（1）上旬.

[2]喬靜.淺談現代企業財務管理中的稅收籌劃［J］.財經界(學術版)，2012，（10）.

[3]于秀霞.探討企業會計實務中稅收籌劃的運用［J］.現代商業，2012，（29）.