淺析價(jià)值鏈會(huì)計(jì)在我國(guó)路橋施工企業(yè)的應(yīng)用

王春萍

一、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的基本理論

（一）價(jià)值

歐美經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為:人與客觀存在的物的關(guān)系被稱為價(jià)值，它是人對(duì)物效用或物對(duì)人的效用的評(píng)價(jià)。一般來說，在會(huì)計(jì)學(xué)中，價(jià)值理論的理論基礎(chǔ)是經(jīng)濟(jì)學(xué)中的價(jià)值，也就是經(jīng)濟(jì)學(xué)各種價(jià)值理論的科學(xué)部分應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)實(shí)踐之后的價(jià)值理論。

（二）價(jià)值鏈理論

邁克爾·波特于二十世紀(jì)八十年代提出了價(jià)值鏈理論。他認(rèn)為，“每一個(gè)企業(yè)都是在設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、發(fā)送和輔助其產(chǎn)品的過程中進(jìn)行種種活動(dòng)的集合體。所有這些活動(dòng)可以用一個(gè)價(jià)值鏈來表明。”企業(yè)中互不相同但又相互關(guān)聯(lián)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，構(gòu)成了一個(gè)創(chuàng)造價(jià)值的動(dòng)態(tài)過程，即價(jià)值鏈。企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)，是價(jià)值鏈之間的競(jìng)爭(zhēng)。

價(jià)值鏈在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中是無處不在的，上下游關(guān)聯(lián)的企業(yè)與企業(yè)之間存在行業(yè)價(jià)值鏈（產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈），企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)單元的聯(lián)系構(gòu)成了企業(yè)的價(jià)值鏈（內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈），企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)單元之間也存在著價(jià)值鏈聯(lián)結(jié)。價(jià)值鏈上的每一項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)都會(huì)對(duì)企業(yè)最終能夠?qū)崿F(xiàn)多大的價(jià)值造成影響。

（三）價(jià)值鏈會(huì)計(jì)

我國(guó)學(xué)者閻達(dá)五首度提出了“價(jià)值鏈會(huì)計(jì)”的概念及基本理論框架，將“價(jià)值鏈會(huì)計(jì)”作為完善會(huì)計(jì)管理理論的突破口。閻達(dá)五認(rèn)為，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的研究對(duì)象是企業(yè)價(jià)值信息及其背后深層次關(guān)系。具體是：收集、存儲(chǔ)、加工、提供信息產(chǎn)品，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈的管理和控制，以確保企業(yè)的價(jià)值鏈能夠合規(guī)、高效、有序運(yùn)轉(zhuǎn)，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價(jià)值增值和分配的一種管理活動(dòng)。

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是以價(jià)值鏈的整體價(jià)值增值為根本目標(biāo)，以核心企業(yè)為龍頭，以客戶需求和市場(chǎng)為導(dǎo)向，其目標(biāo)是提高客戶滿意度、企業(yè)價(jià)值鏈競(jìng)爭(zhēng)力、市場(chǎng)占有率和獲取最大利潤(rùn)，以共贏、協(xié)同競(jìng)爭(zhēng)和協(xié)同商務(wù)原則為運(yùn)作模式，通過運(yùn)用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和信息技術(shù)，來實(shí)現(xiàn)對(duì)價(jià)值鏈上的資金流、物流和信息流進(jìn)行控制和有效計(jì)劃的管理活動(dòng)。

二、路橋施工企業(yè)價(jià)值鏈分析

路橋施工企業(yè)價(jià)值鏈，是以路橋施工企業(yè)為中心，由上游材料供應(yīng)商、分包商、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、建設(shè)單位等上中下游多個(gè)部分共同組成的鏈條，鏈條上的每一個(gè)元素緊密聯(lián)系，互相作用，創(chuàng)造出比單一企業(yè)更大的協(xié)同效應(yīng)。

（一）行業(yè)價(jià)值鏈分析

路橋施工企業(yè)的上游企業(yè)主要是指材料供應(yīng)商、業(yè)主、設(shè)計(jì)和監(jiān)理，下游企業(yè)主要是指建設(shè)單位。相比內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析而言，對(duì)路橋施工企業(yè)的行業(yè)價(jià)值鏈分析難度更大，內(nèi)容更復(fù)雜，研究它更具有戰(zhàn)略意義。

（二）內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析

路橋施工企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)包括基本價(jià)值活動(dòng)和輔助價(jià)值活動(dòng)兩部分內(nèi)容，基本價(jià)值活動(dòng)包括：項(xiàng)目承攬、內(nèi)部后勤、項(xiàng)目施工、竣工交驗(yàn)、保修服務(wù)等內(nèi)容；輔助價(jià)值活動(dòng)包括采購(gòu)、技術(shù)開發(fā)、人力資源管理、企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施等內(nèi)容。基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)同樣對(duì)企業(yè)的績(jī)效產(chǎn)生直接影響，只不過對(duì)不同的行業(yè)和不同的企業(yè)各種活動(dòng)的影響程度不同。企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析就是通過對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈上的所有價(jià)值活動(dòng)和非價(jià)值活動(dòng)進(jìn)行識(shí)別，找出價(jià)值活動(dòng)的成本與價(jià)值，推進(jìn)價(jià)值活動(dòng)的優(yōu)化與相互協(xié)調(diào)，并為實(shí)現(xiàn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)而改進(jìn)價(jià)值活動(dòng)。

三、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)在我國(guó)路橋施工企業(yè)中的應(yīng)用分析

（一）路橋施工企業(yè)應(yīng)用價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的必要性

隨著國(guó)內(nèi)路橋施工企業(yè)的生存環(huán)境和經(jīng)營(yíng)管理模式的不斷變化，各路橋施工企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)正在趨于白熱化，大多數(shù)路橋施工企業(yè)必須采用優(yōu)化企業(yè)價(jià)值鏈的做法，以提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

路橋施工企業(yè)的生存和發(fā)展對(duì)整個(gè)路橋施工產(chǎn)業(yè)鏈的發(fā)展和繁榮的依賴性正在加強(qiáng)，路橋施工企業(yè)不應(yīng)該僅僅關(guān)心自身的發(fā)展，而應(yīng)該關(guān)心其所處的整個(gè)價(jià)值鏈。出于共同利益的考慮，路橋施工企業(yè)對(duì)產(chǎn)業(yè)鏈各個(gè)環(huán)節(jié)——包括其上下游的成敗的關(guān)注程度也在加強(qiáng)。

我國(guó)路橋施工企業(yè)引入了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，但是縱觀目前各企業(yè)的成本核算模式，與前期相比，并沒有發(fā)生質(zhì)的變化，比如在成本核算與管理方面仍存在落后的單一的節(jié)省和降低成本的成本管理觀念、缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略眼光、簡(jiǎn)單的施工成本管理目標(biāo)、沒有把成本管理和材料供應(yīng)商及建設(shè)單位的關(guān)系納入成本系統(tǒng)的成本管理范圍等問題。這種成本控制方式無法適應(yīng)價(jià)值鏈競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境。

（二）路橋施工企業(yè)應(yīng)用價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的步驟

第一、路橋施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算與管理將從微觀向價(jià)值鏈聯(lián)盟角度提升，即：根據(jù)建設(shè)單位的需求，選擇恰當(dāng)?shù)牟牧瞎?yīng)商和分包商等合作伙伴，從行業(yè)內(nèi)甚至跨行業(yè)的新的價(jià)值鏈聯(lián)盟角度的高度來研究施工效率與產(chǎn)品的差別、企業(yè)施工質(zhì)量與自身的制造等問題，來構(gòu)建一個(gè)具有競(jìng)爭(zhēng)力的價(jià)值鏈，使會(huì)計(jì)工作成為一個(gè)分析、收集、挖掘與利用數(shù)據(jù)與信息的過程。

第二、在實(shí)際運(yùn)營(yíng)過程中，應(yīng)當(dāng)利用恰當(dāng)?shù)某杀竞怂愎ぞ撸缃⒒谄胶庥?jì)分卡全面預(yù)算管理體系、實(shí)現(xiàn)ERP管理和應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算等。

通過這一管理模式能起到為路橋施工企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)旋奠定了基礎(chǔ)，為作業(yè)核算的標(biāo)準(zhǔn)化管理提供了可靠的依據(jù)，達(dá)到路橋施工企業(yè)可計(jì)量資源（包括非貨幣資源）最優(yōu)配置的目標(biāo)，使路橋施工企業(yè)作業(yè)活動(dòng)可以很清晰地反映企業(yè)的戰(zhàn)略方向和包含的作業(yè)信息，又為企業(yè)價(jià)值鏈優(yōu)化提供必要的信息支持等作用。

實(shí)施ERP管理和應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算，其有利于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理的實(shí)現(xiàn)。其作用主要體現(xiàn)在加快路橋施工企業(yè)價(jià)值鏈的周轉(zhuǎn)，優(yōu)化路橋施工企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，以提高價(jià)值鏈管理的效率，提高路橋施工企業(yè)針對(duì)價(jià)值鏈做出決策的及時(shí)性和加強(qiáng)路橋施工企業(yè)的價(jià)值管理職能等方面。

如將價(jià)值鏈會(huì)計(jì)真正應(yīng)用于路橋施工企業(yè)，必須建立一套全面、系統(tǒng)的體系，其應(yīng)包括成本核算、分析、控制等基本內(nèi)容，并且要設(shè)立與之相關(guān)的賬戶賬簿。本文僅是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)在路橋施工企業(yè)的應(yīng)用研究的初探，其研究和應(yīng)用在相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)仍屬于新課題，需要不斷地在實(shí)踐中進(jìn)行改進(jìn)和發(fā)展。

[1]閻達(dá)五.價(jià)值鏈會(huì)計(jì)研究：回顧與展望.會(huì)計(jì)研究，2004年.

[2]劉海峰.價(jià)值鏈管理在企業(yè)成本控制中的應(yīng)用，經(jīng)濟(jì)師，2005年.

[3]王逢渡.實(shí)施成本領(lǐng)先戰(zhàn)略提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力.會(huì)計(jì)之友.2005年.