淺析行為會計理論對企業財務內部控制的影響

陳志芳　雷玉潔

摘要：內部控制是企業規避風險的重要手段，將行為會計理論運用到內部控制中去，有利于企業更加靈活地面對各種財務風險，從而加強企業內部控制。本文闡述了行為會計的相關內容，從內部控制的五個要素簡要分析了行為會計理論對企業財務內部控制的影響，并從中得到啟示。

關鍵詞：行為會計 內部控制 影響

年來，我國很多企業都出現不同程度的失控行為。這些企業雖然也重視內部控制制度的建設，但忽略了企業內部“人”的因素對內部控制的影響，特別是財務方面的影響。行為會計理論是結合行為科學和會計學的重要學科，可以從多個角度完善企業財務內部控制制度建設，從而加強企業的內部控制能力。

一、行為會計的基本內涵

行為會計主要研究的是會計與相關行為之間的聯系，在受托責任關系下，設計、構建和應用有效的會計系統，能使會計主體通過自己的行為來滿足信息使用者的決策需要，也能通過信息使用者的反饋來恰當地反映相關行為的有效性。因此，行為會計是建立在心理學、社會學、人類學等學科基礎上，關于人類行為在會計領域應用的綜合性管理活動。行為會計的主要內容可概括為三個方面：一是人類行為對設計、構建和運用會計系統的影響。二是會計系統對人類行為的影響。三是預測人類行為的方法和優化人類行為的策略。行為會計理論作為一門完整的學科，其邏輯體系是十分嚴謹、科學的，主要以理性經濟人假設、交易成本理論、行為規則約束假設、受托責任理論等為理論基礎。

二、行為會計理論對企業內部控制五個要素的影響

（一）行為會計對內部環境的影響

內部環境是企業實施內部控制的基礎，直接關系到內部控制整體有效性的發揮。企業的治理結構、組織結構和權責分配是一個企業的框架，一個企業要想有效運行，就必須健全企業的治理結構、組織結構和權責分配等。對財務部門的組織結構進行修改，使之符合企業經營要求，方便財務部門人員進行工作，這樣能提高財務部門的工作效率，滿足企業整體經營活動的要求。行為會計對財務部門的治理結構、組織結構和權責分配等的影響，主要是通過反向作用，間接達到組織結構優化的目的。

（二）行為會計對風險評估的影響

企業經營管理中財務風險的規避除了需要財務制度的完善與健全，還需要財務人員和財務部門有風險意識。在日常經營管理中，把行為會計理論運用到企業財務活動中，使之成為群體意識，形成群體規范，指引和控制群體的行為，將財務風險防范意識根植于整個群體，提升到文化層面，從而減少和降低財務風險發生的可能性。同時，也應重視個體財務行為，將個體行為帶來的財務風險降到最低程度。

（三）行為會計對控制措施的影響

行為會計全程管理和監控企業整個經營活動，并將風險控制的思想貫穿于整個企業的各個部分，不僅能提高企業管理者面對財務風險的控制能力，還提高了整個企業員工和團隊在面臨財務風險時的應對能力。而且行為會計的事后控制，更可以分析和總結之前面臨財務風險時的優勢和不足，為下一次應對財務風險提供經驗支持。

（四）行為會計對信息與溝通的影響

在企業各個部門配合和人員溝通中，信息都可能受到外界的干擾或出現表達、理解的錯誤，比如企業的財務信息并不是所有人都能完全理解的。因此行為會計要求有傳統會計的貨幣計量方式，還要求非貨幣計量方式作為補充，更加明確地突出企業存在的財務風險。這樣使非財務專業的管理人員更加清楚地了解到企業的問題和隱患，有利于企業及時發現財務風險和調整經營計劃。

行為會計不僅關注財務內容，更關注財務人員的行為。當存在財務風險時，管理者可以從企業內部財務人員那里獲得最新最全面的財務信息，然后進行決策；或者財務人員主動與管理者溝通，提出相應的財務分析，給管理者提供參考，幫助管理者快速、準確地做出決策。

（五）行為會計對內部監督的影響

企業應對財務工作的重點領域進行權限限制，明確關鍵環節的人員職責，同時建立相應的反舞弊機制，規范內部舞弊案件的檢舉、調查、處理、匯報和補救等程序。行為會計理論應運用在預防舞弊案件發生上，通過會計系統的建立和會計制度的完善來影響和預測個體行為，通過發展行為科學，發現并調整現存的或潛在的不符合企業生產經營活動和企業目標的行為，從而達到減少舞弊案件的發生。

三、加強行為會計理論對企業內部控制的影響

（一）重視行為會計理論的引入

隨著社會進步，企業管理的工作重點開始由制度化管理向人性化管理轉變，從尋找影響企業經營的客觀因素向重視影響企業經營的主觀因素轉變。越來越多的企業開始重視企業中“人”的因素給企業帶來的影響，重視個體的行為、群體的行為給組織行為帶來的變化。行為會計理論主要將行為學與會計學的相關內容結合起來，共同運用到企業經營活動中。將行為會計理論引入到企業內部控制制度中，貫徹整個企業內部控制活動，不僅可以從成本節約的方向降低整個企業的運營成本，從審計的觀點保證企業資金的安全和有效利用，還可以從行為科學的角度促進企業中人與人之間的溝通交流，降低人為帶來的風險與損失。當企業內部形成這樣一種群體規范后，可以在內部控制建設中利用這種群體規范達到有效控制的要求，最終形成獨特的企業文化，從而更好地引導企業中人的行為。

（二）重視內部審計中“人”的因素

作為企業內部控制的重要組成部分，內部審計應不斷完善制度建設和規范各種規章條例。但在企業經營活動中，內部控制失效的現象層出不窮，現階段內部審計只是單純從經濟的角度對企業進行分析，缺少人文的關注；而且在復雜的經營管理中，一些特殊的矛盾與問題是無法用內部審計的相關規章制度來解決的；有時，一些情況不能用財務分析發現，但會影響整個企業。這些都要求重視內部審計中“人”的因素，從人的行為中發現問題，在和人交流時共同找到解決問題的方法。因此，要求企業不斷提高相關審計人員的素質，轉變企業員工的觀念，讓他們知道，內部審計不僅僅是審計人員的工作，也是全體員工的責任。將內部審計和行為科學的知識聯系起來，從而達到內部審計的最大功效。

（三）提高普通員工的素質

行為會計理論除了用來轉變財務人員的觀念以外，更重要的是轉變普通員工的觀念。這樣可以使普通員工增加對企業內部控制特別是內部財務控制的理解，減少由于建設內部控制制度帶來的員工與上層管理者之間的摩擦，增強普通員工對企業的認同感，提高普通員工的積極性，最終達到提高企業盈利水平的目標。同時，也可以使普通員工的風險防范意識得到加強。普通員工在企業日常經營中可能會發現一些問題，而這些問題有可能是管理者或財務人員很容易忽視的能夠給企業帶來巨大風險的問題，普通員工在發現問題后及時上報，這樣就能夠降低企業的經營風險。

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