略論稅收籌劃的風險與控制

■姚君皎 江西財經大學會計學院

一、稅收籌劃風險的概念

稅收籌劃風險，就是指企業在開展納稅籌劃活動時，由于各種難以預料和控制的原因存在，使得企業通過納稅籌劃得到的實際利益與預期利益發生相背離，從而導致利益的不確定性。稅收籌劃通常是在稅法規定的邊緣操作，而納稅籌劃的根本目的在于使納稅人實現稅后利益最大化，這必然存在著較大的風險。同時我們還可以知道稅收籌劃風險主要包括以下兩個方面的內容:第一，客觀存在的諸多不確定因素都是引起稅收籌劃風險的原因。第二，無論是納稅人自行設計籌劃方案還是通過于籌劃中介完成，稅收籌劃風險的主體都是納稅人本身。

二、稅收籌劃風險的成因分析

稅收籌劃是一種事前行為，具有長期性和預先性的特點。未來的不確定性導致納稅人在進行稅收籌劃時面臨著各種風險，因此這種預先籌劃性與項目執行過程存在不確定性因素之間的矛盾是稅收籌劃產生風險的主要原因。這種不確定性既可以是主觀估計的誤差，也可以是客觀情況發生了變化。企業只有對于各類風險的成因進行系統的研究，才能保證有效降低風險，進一步實現盈利的發展目標。

三、稅收籌劃風險的管理和控制

稅收籌劃面臨很多的不確定性以及不斷變化的規則制約，因此其風險更難以控制，有可能給企業帶來潛在的損失,所以建立稅收籌劃風險管理和控制系統是非常必要的。風險管理和控制是需要采取必要的風險評估、風險分析等手段制定的一系列的風險控制規避策略，已達到風險損失最低的稅收籌劃管理活動，它不是一個單一的工作，是需要多方面、多系統的角度來思考的系統。我們可將風險防控主要劃分為三個階段：籌劃前預防、籌劃中控制、籌劃后評價與處理。

1.稅收籌劃風險防控——籌劃前防控

在稅收籌劃工作啟動時就必須做好對風險的預防工作，那就是根據企業的實際情況明確稅收籌劃的具體目標，并盡可能收集掌握與此次籌劃方案相關的各種信息加以分析和管理，與此同時做好籌劃方案實施人員的管理，使企業在最基礎的層面預防稅收籌劃存在的風險，以保證涉稅事項可以達到涉稅零風險。

2.稅收籌劃風險防控——籌劃中防控

企業稅收籌劃風險的籌劃中控制是指稅收籌劃在設計選擇和執行階段而進行的風險控制。它需要稅收籌劃人員在籌劃過程中以風險量化思想為指導核心，對風險進行預測和控制。

這個階段總體體現在監管和控制。企業的稅收籌劃風險管理應處于監控之下，必要時還可對籌劃方案進行修正。這種方式可以動態地反映風險管理狀況，并使之根據條件的要求而變化。監控是通過持續的管理活動來監督的，而稅收籌劃是財務管理的一個方面，因此從總體戰略中對其進行監控。其監控主要包括納稅內部監控和納稅外部監控兩方面。內部納稅監控是指納稅人從企業內部對籌劃風險進行監控，內部納稅監控的合理與否直接關系到稅收籌劃方案的風險大小。外部納稅監控主要是利用國家相關機構例如審計機構、稅務部門等對稅收籌劃風險進行監督。

3.稅收籌劃風險防控——籌劃后評價與處理

稅收籌劃風險防控的最后一個階段，也就是在籌劃方案執行完成后，對籌劃方案的進行績效評估并對產生的籌劃最終結果的處理。通過這個階段，有利于企業總結經驗教訓，對下一次的稅收籌劃決策進行預測作用，使企業稅收籌劃的水平不斷提高。

主要有以下三種方法：第一，成本效益分析。進行稅收籌劃的風險控制要遵循成本效益原則，只有在保證稅收籌劃收益大于成本的情況下，才能體現經濟有效性。第二，依法納稅程度評估。依法納稅程度是用一個指標來衡量納稅人遵照稅收政策正確繳納的稅款額與違法違規所受到的罰款額之比，此比例越小，納稅合法程度越小，反之，納稅合法程度越高。第三，稅收負擔的衡量。稅收負擔對企業的稅收籌劃而言是一個很重要的指標，它顯示企業稅收籌劃方案的最終實施結果會改變企業的稅收負擔率，成功的稅收籌劃方案會降低企業的稅收負擔率。

四、結語

隨著中國經濟的快速發展，稅收籌劃已經逐漸成為一項普遍存在的經濟管理活動，它一方面能促使納稅人維護自身的稅收收益使企業快速成長擴大，另一方面又能促使國家發揮宏觀財政政策的調節作用。但是，針對納稅主體，稅收籌劃是存在風險的，因而能否降低和避免稅收籌劃過程中存在的風險就成為是稅收籌劃能否發揮作用的關鍵因素。

稅收籌劃風險的管理和控制是一個動態循環的過程，稅收籌劃風險的產生既有內部原因也有外部原因，企業應在分析整體所屬的經濟環境情況下，建立一個完整的稅收籌劃風險防控體系，使企業得整個稅收籌劃活動處于合法、規范、有序的運作之中。但是企業稅收籌劃風險的管理和控制無論在理論還是在實踐上都處于有待進一步完善的階段，我們仍需深入研究稅收籌劃風險發生與風險管理控制的內在聯系，完善企業整個運營過程中的稅收籌劃風險管理控制工作。