芻議財務會計與稅務會計的分離

■韓 璐 蘭州商學院財稅與公共管理學院

一、前言

我國社會主義市場經(jīng)濟體系的建立健全和會計制度改革的深化，使得原本融為一體的財務會計和稅務會計呈現(xiàn)分離化趨勢，并且兩者之間的差異性也日趨明顯。財務會計和稅務會計的指導原則不盡相同，并且它們的服務對象也各有異，這種差異的存在以及社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展完善注定了財務會計和稅務會計的分離。分析當前我國新的會計制度和稅收法規(guī)，我們不難看出我國稅務會計和財務會計各自的獨立性正不斷增強，相分離的趨勢正逐步擴進。

二、財務會計與稅務會計

財務會計，其目的在于為服務對象提供該企業(yè)的財務收支情況、盈利水平等相關信息，用以指導企業(yè)發(fā)展成長。其內(nèi)容主要包括原始憑證登記記賬憑證、月末提取稅金及附加、月末編制科目匯總表、計提固定資產(chǎn)折舊、結(jié)轉(zhuǎn)利潤、攤銷費用、結(jié)轉(zhuǎn)成本、編制資產(chǎn)負債表、利潤表等工作。

相較于財務會計工作的內(nèi)容，稅務會計的工作內(nèi)容更為復雜化，多樣化。從最初的稅務登記，到稅款計算及會計處理（流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)與行為稅的稅額計算及會計處理）、納稅申報（增值稅及附表的編制、地方稅納稅申報表編制、其他納稅申報表的編制）、發(fā)票管理（網(wǎng)上開票、增值稅發(fā)票驗證）還有稅收籌劃。我國稅法的不斷完善，促進稅務會計的內(nèi)容也在不斷充實中，稅務會計的工作內(nèi)容更加傾向于可研究和發(fā)展性。及時處理好稅務會計工作，對企業(yè)的重要性在不斷加劇。

三、財務會計與稅務會計的關系

1.財務會計和稅務會計的主要區(qū)別。財務會計與稅務會計的區(qū)別首先表現(xiàn)在目的不同。稅務會計，以國家的收入為需要，在于保證國家財政收入的平穩(wěn)增加，促進國家宏觀調(diào)控能力的有效實施，為相關部門提供稅務部門的納稅信息。而對于財務會計來說，其目的是為服務對象提供有關企業(yè)經(jīng)營狀況,財務變動狀況,以及資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)的可靠信息，為企業(yè)發(fā)展提供正確準確的指導性信息，為管理者制定合理有效的經(jīng)營策略提供可靠數(shù)據(jù)。從核算方面看，稅務會計的核算工作是在財務會計的基礎上進行的，但相較于財務會計對全部資金流動的核算，稅務會計只是對與企業(yè)的納稅活動有關的資金運動進行核算。

2.財務會計和稅務會計的聯(lián)系。稅務會計與財務會計既有區(qū)別又有聯(lián)系，它們同屬于會計學科范疇。稅務會計所遵循的及時性原則、謹慎性原則、配比原則等總體上與財務會計是相同的。然而稅務會計具有便于稅務部門管理原則和法定原則，從這兩個原則看，財務會計與稅務會計存在著差異。此外，由于各企業(yè)間存在發(fā)展和經(jīng)營上的差異，使得財務會計與稅務會計在處理上也存在著較大的差別。主要表現(xiàn)為稅務會計絕對遵循法律導向，而財務會計有較強的靈活性，能夠根據(jù)企業(yè)自身情況適當調(diào)整。

四、財務會計與稅務會計分離必要性

1.順應社會主義市場經(jīng)濟規(guī)律。我國的經(jīng)濟體制是中國特色的社會主義市場經(jīng)濟，該經(jīng)濟體制尤其自身的特點，在社會主義市場經(jīng)濟中，政府和企業(yè)的關系與計劃經(jīng)濟時期發(fā)生了重大的轉(zhuǎn)變，政府已經(jīng)實現(xiàn)了經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的分離，企業(yè)的經(jīng)濟效益和對政府的稅務繳納也實現(xiàn)了分離，這就加劇了企業(yè)財務會計和稅務會計的分離化趨勢。

2.會計體制改革和稅收體制改革的結(jié)果。分析當前我國新的會計制度和稅收法規(guī)，我們不難看出我國稅務會計和財務會計各自的獨立性正不斷增強，相分離的趨勢正逐步擴進。我國新會計制度規(guī)定取消行業(yè)準則，實行統(tǒng)一的會計制度，此外，在新的稅務法中，有關會計的相關規(guī)定也更加明確和具體，這就說明了我國目前財務會計和稅務會計的界限更加明顯，這就更加增進了財務會計與稅務會計相分離的趨勢。

3.順應全球化趨勢的要求。自我國實行改革開放以來，與國際市場的銜接更加緊密。現(xiàn)階段英美國家采用的是財稅分離的模式，法國采取的是財稅合一的模式，而日本采用的是一種混合模式，為了進一步增進與國際社會的交流與合作，開拓國外市場，實現(xiàn)與國際市場的無縫隙接軌，促進財務會計和稅務會計的分離成為一種必然趨勢。

五、財務會計與稅務會計分離實施措施

1.完善財稅體系。要實現(xiàn)財務會計與稅務會計的分離，完善合理的財稅體系是必要前提。應當根據(jù)我國財務和稅務的發(fā)展狀況，以及相關法律法規(guī)的規(guī)定，進一步細化財務會計與稅務會計的相關要求，盡可能減少相關職能的交互交叉，使得各方面規(guī)定更加具體化、明確化，促進財務會計和稅務會計的有效分離。

2.充分借鑒國外經(jīng)驗。我國是世界上最大的發(fā)展中國家，這是我國的發(fā)展事實。自從我國實行改革開放重大決策以來，中國的市場面向世界開放擴大，全球化趨勢日益增強，已經(jīng)成為經(jīng)濟全球化的重要組成部分。在國有企業(yè)占據(jù)我國國民經(jīng)濟絕大部分主題的年代，我國的稅務會計是完全依附于財務會計的核算，這與法國相類似。但時代在變遷，中國的巨變是顯著的，在如今這個，個體工商戶、合資企業(yè)、中外合資企業(yè)幾乎占據(jù)我國絕大數(shù)市場的情況下，我國的經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境已與法國式經(jīng)濟越來越遠，這也就意味著，我國新的稅務會計核算模式也該應變而生。從我國稅務人才的角度來看，當前我國不斷增強稅務體制改革和稅務相關技術的鉆研，不斷培養(yǎng)高素質(zhì)的稅務工作專業(yè)性人才，為我國稅務會計與財務會計分離提供了人才基礎。由于稅法的完整性，獨立性較強，可將其作為一門獨立的核算體系來核算，因此說會計和稅務分離是一種必然趨勢。

六、小結(jié)

財務會計和稅務會計的分離已經(jīng)成為我國經(jīng)濟發(fā)展中的一大趨勢，因此我們必須順應這一發(fā)展趨勢，從我國的現(xiàn)實情況和法律法規(guī)狀況出發(fā)，充分借鑒發(fā)達國家的管理經(jīng)驗，不斷促進我國財務會計和稅務會計的分離，促進我國經(jīng)濟的平穩(wěn)快速發(fā)展。

[1]盧向東.稅務會計與財務會計差異與協(xié)調(diào)分析.當代經(jīng)濟,2010(1)

[2]馬艷榮.淺析我國稅務會計與財務會計分離問題.遼寧廣播電視大學學報,2008(2)

[3]王成明.論企業(yè)財務會計與稅務會計的分離.中國外資,2010(2)

[4]陳曉燕.試論財務會計與稅務會計的差異與協(xié)調(diào).財經(jīng)界,2009(12)