對企業“營改增”幾大誤區的分析及改進建議

王 茜（北京大學經濟學院 北京 100871）

李子恒（北京市財政局 北京 100048）

陳志堅（北京華興盛稅務師事務所 北京 100049）

一、企業等著“營改增”

（一）很多企業對“營改增”不理解，反對“營改增”

上海市率先自2012年1月1日起“營改增”，隨后鋪天蓋地的消息是稅負升高，企業遂產生恐懼心理。從上海市試點的情況看，確實在試點的初期存在企業稅負升高的現象，但是隨著試點的推進，企業逐步適應了，稅負增加的企業的數量和稅負增加值都隨之減少。在2012年北京市有關部門組織的行業調研會上，某個行業與會的企業竟然一致反對“營改增”，可在會后1個月內就有幾個企業單獨找有關部門溝通，希望早點納入“營改增”的試點范圍。原因是這些企業有一個共同點：它們都在上海有兄弟公司或者母子公司，從上海試點傳來的是稅負降低或者享受過渡性財政補貼的好消息。

再看看來自一些試點地區的數據：從2013年2月1日舉行的“營改增”試點座談會上了解到，據統計，截至目前，納入“營改增”試點范圍的納稅人已超過100萬戶，12個試點省、直轄市、計劃單列市共為企業直接減稅超過400億元，同時小規模納稅人稅負下降幅度平均達40%，有力支持了小微企業的發展。“營改增”試點以來，服務業企業戶數增加較快，以湖北省為例，試點一個月全省新增試點納稅人3952戶。①徐蕊，韓潔.營改增試點全年減稅超400億元將適時擴大改革范圍［EB/OL］.http://news.xinhuanet.com/ fortune/2013-02/01/c_124312865.htm，2013-02-01.上海市財稅部門的統計顯示，2012年上半年，上海共有13.9萬戶企業經確認后納入“營改增”的試點范圍，比年初增加2.1萬戶，增長17.8%，其中，新辦企業為8779戶、新增試點項目的企業為1.2萬戶，上海市試點企業和原增值稅一般納稅人整體減輕稅收負擔約44.5億元，中央和地方兩級財政相應減少稅收收入、增加財政支出，其中，小規模納稅人的稅負明顯下降，降幅為40%左右；一般納稅人的稅負總體下降；原增值稅一般納稅人的稅負因進項稅額抵扣范圍的增加也普遍下降。②謝衛群.上海營改增推動現代服務業發展（政策聚焦）［N］.人民日報，2012-08-24（02）.北京市財稅部門的統計顯示，北京市自2012年9月1日啟動“營改增”試點以來，試點企業戶數穩步上升。統計顯示，納入試點企業9月底為14.8萬戶，10月底為17.2萬戶，11月底為18.4萬戶，12月底達到20.5萬戶。③王信川，錢箐旎.“營改增”帶出產業新結構［N］.經濟日報，2013-02-4（06）.來自廣東省國稅工作會議的數據顯示，廣東省2012年11月試點“營改增”，納入試點的13萬多戶納稅人（不含深圳市）中，剔除零申報戶后稅負持平或下降面達92.51%，試點首月共為納稅人減負5.4億元。④何穎思.“營改增”九成納稅人未增稅［N］.廣州日報，2013-01-11（A11）.從以上數據可以看出，戶數增加明顯，稅負相對減低，也就是說“營改增”對企業的影響不是傳說的那樣，對于絕大部分應對措施妥當的企業還是利好的。

（二）很多企業認為“營改增”是財稅部門的事，等著就可以

先來看一組數據，截至2012年12月申報期結束，北京市納入“營改增”試點范圍的企業達到20.5萬戶。據不完全統計，全北京國稅工作人員不到8000人，稅收管理員的人數更少，平均一個稅收管理員將管多少戶？“營改增”是試點，所以更需要企業主動與稅務機關溝通，包括關注當地稅務機關網站，了解最新的政策動向、實務操作、稅務風險，更加從容有效地應對“營改增”。

（三）企業自身等著“營改增”，不提前應對

部分企業未提前應對，如一家大型運輸企業試點實施當月竟然一份進項發票都沒有抵扣，造成企業當月稅負增加近3000萬元，損失巨大，之后幾個月的數據卻顯示企業稅負是減少的。此外，還出現原增值稅一般納稅人留抵稅額的“浪費”、進項稅額抵扣不充足、發票無法正常開具或者取得等一系列問題，造成企業稅負增加，影響到企業的正常經營。

“營改增”是“十二五”時期結構性減稅的“重頭戲”，按照規劃，最快有望在“十二五”期間完成“營改增”。企業應積極應對“營改增”，提前應對，降低稅負，縮短企業適應期。企業需要在本地區試點前收集掌握相關信息，判斷“營改增”是否影響企業，有條件的企業可成立“營改增”試點工作小組，組織人員對企業近年來業務進行梳理分類,學習政策、測算數據，確認企業是否涉及“營改增”的應稅服務范圍的經營業務，確認納稅人種類，切實掌握稅負變化，分析問題，在本地區試點前提出相應解決措施和應對措施。我們接觸過一些稅負降低的企業，它們的一些提前應對措施包括：采購計劃適當延后增加進項抵扣、業務流程重新梳理、購銷合同梳理、研究優惠政策和原增值稅一般納稅人的留抵稅額問題以及提前與上下游產業鏈博弈等。

二、“營改增”就是換個管理員

我們知道，“營改增”前，營業稅屬于地方稅，由地方稅務機關征收和管理，其征收管理權、稅款所有權劃歸地方財政。根據《財政部國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2011]111號），營業稅改征的增值稅，雖然稅款所有權還是劃歸地方財政固定收入，但是由國家稅務局負責征收，所以很多企業認為“營改增”就是換個稅收管理員。

（一）有企業認為“營改增”就是換個稅種，計稅征收方法差不多

營業稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人所取得的營業額征收的一種流轉稅，其特點是：一般以營業額全額為計稅依據；按行業設計稅目稅率；相對于增值稅計算簡便，便于征管。而增值稅是以單位和個人生產經營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅，也就是對從事銷售貨物或提供加工、修理修配勞務、進口貨物以及應稅服務的單位和個人取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。明顯可以看出計稅方法都不一樣，營業稅是對營業額全額征稅（部分行業差額計稅），計稅和核算較為簡單；增值稅是按全部銷售額計稅，實行稅款抵扣制，只對其中的新增價值征稅，計稅和核算較為復雜，僅會計核算就需要增加十多個明細科目。

（二）部分企業認為新增值稅的計稅方法應該與以前增值稅一樣，不用去了解

從財稅[2011]111號文件到《財政部國家稅務總局關于營業稅改征增值稅試點中文化事業建設費征收有關問題的補充通知》（財綜[2012]96號），財政部、國家稅務總局發布了26個文件，加上各試點省市發布的文件，有關“營改增”的文件就更多了。這說明，“營改增”后應稅服務征收的“新增值稅”跟以前銷售貨物提供加工、修理修配勞務征收的“老增值稅”相比有很多新鮮的東西。

1.政策內容有所變化。雖然“營改增”后延續了原有的一些政策，但是也存在征收營業稅時可能不存在優惠政策、改征增值稅后可能存在稅收優惠政策的問題。如《財政部國家稅務總局關于應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財稅[2011]131號）規定應稅服務零稅率和免征增值稅的優惠政策，使北京試點地區知識產權代理行業的大部分企業的稅負大幅度下降。因為該行業有些企業向境外單位提供的知識產權服務占企業業務的80%～90%，以前征收營業稅時不免稅，根據財稅[2011]131號文件規定征收增值稅時卻可以免稅，同時享受該項政策時不會減少固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃項目的進項稅額的抵扣額。

2.涉及“營改增”的政策更新、更快。如關于船舶代理服務的政策，一年之內《財政部 國家稅務總局關于交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知》（財稅[2011]133號）、《財政部國家稅務總局關于交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知》（財稅[2012]53號）和《財政部國家稅務總局關于交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點應稅服務范圍等若干稅收政策的補充通知》（財稅[2012]86號）三個文件都有相關的規定和政策被廢止。類似還有總分支機構試點納稅人增值稅計算繳納政策，新規定停止執行2011年和2012年發布的政策。又如財稅[2011]111號及其相關規定，試點納稅人在該地區試點實施之日前簽訂的尚未執行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續按照現行營業稅政策規定繳納營業稅，很多企業就按照5%的稅率繳納營業稅，孰不知財稅[2012]53號文件還有相應的規定。財稅[2012]53號文件規定：試點納稅人中的一般納稅人，以試點實施之前購進或者自制的有形動產為標的物提供的經營租賃服務，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。對于試點實施之日前簽訂的尚未執行完畢的租賃合同標的物，一般情況下試點實施之前購進或者自制的，符合財稅[2012]53號文件的規定，可以采用3%征收率的簡易計稅方法，同時考慮價內稅和價外稅因素，前后稅負（含附加）減少約2.3%。

3.老增值稅與新增值稅的計稅方法不一樣。老增值稅按全部銷售額計稅，但只對其中的新增價值征稅，實行稅款抵扣制，即應納稅額=銷項稅額-進項稅額。雖然新增值稅按全部銷售額計稅，但是允許增值稅差額計稅，也就是銷售額可以按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區的納稅人）價款計算。即應納稅額=（銷售額－扣除額）×稅率－可抵扣稅額，增值稅差額計稅對老增值稅納稅人和納入“營改增”試點的納稅人來說可是新鮮的東西。

企業應該積極與財稅部門、行業主管部門聯系溝通，了解掌握最新政策，內部做好“營改增”教育培訓工作、政策的收集和研究工作，適當借助專業機構力量，合理掌握利用“營改增”稅收政策。

三、部分企業認為“營改增”是財務部門的事情

我們曾跟著相關部門去一些“營改增”后稅負增加的企業調研，發現大部分企業有一個共同點：企業的“營改增”是財務人員關起門來進行的，企業領導和其他部門都不清楚或者不重視。

“營改增”以后，最大變化之一是合同的管理。首先，合同是業務發生的一個重要依據，也是企業增值稅發票管理中的重要環節。其次，站在企業利益的角度，合同必須明確合同價是含稅價還是不含稅價，根據確定可抵扣的范圍調整采購業務合同。這也是與上下游博弈的過程，要了解上下游是否屬于一般納稅人，要增加發票條款等內容。這些改變沒有企業領導和其他部門的支持和配合，財務部門關起門來肯定應對不了，隨之企業的稅務風險會升高，利益將受損，稅負將增加。

與營業稅的稅收征管相比，增值稅的征收管理如征管技術、票據管理等制度程序更為嚴格，監督懲罰力度加大，增值稅專用發票的管理也是企業涉稅風險的“重災區”。增值稅專用發票違法處罰可以分為行政處罰和刑事處罰兩種，國家對不同的增值稅專用發票違法行為分別制定了相應的處罰規定。對造成偷稅、騙稅、少繳稅款的除按《稅收征管法》的規定補稅罰款外，還可按《發票管理辦法》進行經濟制裁。增值稅專用發票違法事實、情節特別嚴重，構成犯罪的還應移送司法機關追究刑事責任。如《刑法》規定非法出售增值稅專用發票的，處三年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；數量較大的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；數量巨大的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產。

增值稅進項稅額的抵扣還直接影響企業的稅負水平、利潤、現金流和資產運營能力。“營改增”前，對于企業購買貨物，接受加工、修理修配勞務和應稅服務，沒有要求是否需要開具增值稅專用發票；“營改增”后，就需要合法合規地獲取進項稅額抵扣憑證，直接減輕企業的稅負，降低企業運營成本，優化企業現金流。能不能獲取增值稅專用發票，也需要企業其他部門的配合和支持。

“營改增”對企業內部控制產生較大的影響。內部控制是由企業董事會、證監會、經理層和全體員工實施的，旨在控制實現目標的整個過程。其目標是保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效益和效果，促進企業實現發展戰略。據不完全統計，“營改增”直接或間接涉及企業的內部控制包括資金內部控制、采購內部控制、存貨內部控制、銷售內部控制、工程項目內部控制、固定資產內部控制、無形資產內部控制、成本費用內部控制、業務外包內部控制、人力資源內部控制、信息系統的內部控制、內部報告相關控制和企業內部控制評價等方面。如，采購進項抵扣會影響固定資產內部控制、無形資產內部控制、成本費用內部控制和業務外包內部控制，財務人員及其他部門人員職責變動會涉及人力資源內部控制，發票管理及其他系統管理會涉及信息系統的內部控制等。

因此，“營改增”需要企業領導重視，整體協調，重新定位企業稅務部門或財務部門的作用。科學的做法是以企業稅務部門或財務部門牽頭開展“營改增”的應對工作，在單位內部組織各部門負責人、財務人員、業務員、操作人員開展“營改增”工作培訓，從而完善內控制度，降低企業涉稅風險，降低企業稅負，降低企業運營成本和優化企業現金流。

四、部分企業認為稅負增加是因為沒有進項抵扣

部分企業認為稅負增加就是沒有抵扣，稅負高低只與企業財務部門工作有關，而忽略了企業業務流程梳理改造等其他更加有效的措施,特別是“營改增”存在天生缺陷的行業。如“營改增”前后稅率變化較大的交通運輸業、有形動產租賃行業以及鑒證咨詢和廣告服務等一些輕資產行業。這些行業成本主要由工資、房租、物業費構成，部分支出不能作為進項稅抵扣，看上去稅率調整幅度僅1個百分點，實際上企業稅負略有增加。

從宏觀角度看，“營改增”有利于社會專業化分工，促進三次產業融合；從微觀角度看，企業在“營改增”后要降低稅負，應該優先考慮業務流程的改造。企業在“營改增”前有些業務流程是按照避免重復征稅設計的，而增值稅是按照增值額征稅，采用稅款抵扣制，所以業務流程設計有很大不同。如，某交通運輸業企業“營改增”前存在個體運輸掛靠，對于這部分成本，即使能開具增值稅專用發票，也只是抵扣3%的增值稅進項稅額。后與稅務機關溝通，采用了雇傭個體運輸方式，即運輸工程中消耗的油由企業提供（按照運輸公里數計算消耗油量）、企業支付其服務費的方式，從而增加企業抵扣進項。又如，某集團企業下屬單位有一家廣告公司，負責集團整體的廣告發布，以前為了減少稅負而減少流轉環節，都是集團母公司與廣告發布供應商簽訂合同?！盃I改增”后，該集團企業適當進行業務流程調整，增加廣告公司流轉環節，增加其進項稅額，降低了稅負。

還有與供應商和客戶之間的溝通。一是需要做好與供應商的溝通工作，督促供應商及時做好“營改增”的準備工作,能夠開具專用發票。如果采購合同屬于老增值稅范圍（銷售貨物和提供勞務），合同價款就包含了增值稅稅款，“營改增”后只需要把普通發票變成專用發票形式；如果采購合同屬于新增值稅范圍（應稅服務），合同價款未包含增值稅稅款，則需要與供應商溝通。二是需要做好與企業客戶的溝通工作，根據企業實際經營情況判斷能否進行稅負的適當轉嫁。對于一般納稅人的客戶，可以適當轉嫁稅負，在保持客戶的成本和現金流不存在影響的前提下進行溝通，同時保持企業自己的溝通底線（如鑒證咨詢業，合同含稅價至少需要增加1%）；對于小規模納稅人的客戶，適當考慮企業在業務中的地位等實際情況，再考慮稅負的轉嫁程度。

最后還需要熟悉增值稅抵扣政策，梳理企業經營成本中的可抵扣成本范圍。企業往往盯著固定資產和辦公用品，而忽略了其他可以抵扣的成本，如外購燃油和水電費支出、外購加工修理修配支出。同時，在“營改增”前，增值稅的征稅范圍一般規定為：銷售或進口的貨物和提供的加工、修理修配勞務，即增值稅可抵扣稅額的是購進貨物或者接受應稅勞務所支付或者負擔的增值稅額。在“營改增”后，試點地區的增值稅的征稅范圍擴大，增加了提供應稅服務，同樣可抵扣稅額范圍也增加了接受應稅服務所支付或者負擔的增值稅額，如鑒證服務支出、咨詢服務支出、外購信息技術服務支出(不含支付給郵電通信企業的支出)、外購廣告費支出和外購設計服務支出等。

總之，“營改增”需要企業動腦筋，積極應對。企業應抓住結構性減稅的機遇盡快熟悉政策，知己知彼，提前應對，方能享受“營改增”的減稅效果；需要整體聯動，單位領導重視，各部門負責人、財務人員、業務員、操作人員都需要參與和聯動，才能使企業成為“營改增”的受益者。