普及產(chǎn)權(quán)交易領(lǐng)域稅收常識(shí)（五）
——財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

■ 王澤宇

(沈陽市國(guó)家稅務(wù)局，沈陽 110016)

普及產(chǎn)權(quán)交易領(lǐng)域稅收常識(shí)（五）
——財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

■ 王澤宇

(沈陽市國(guó)家稅務(wù)局，沈陽 110016)

1 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的范圍包括什么？

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第十六條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第（三）項(xiàng)所稱轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。”

2 無形資產(chǎn)所有權(quán)人授權(quán)或許可他人向第三者轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為應(yīng)如何征收營(yíng)業(yè)稅？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓著作權(quán)征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2001〕44號(hào)）規(guī)定：“擁有無形資產(chǎn)所有權(quán)的單位或個(gè)人（以下簡(jiǎn)稱‘所有權(quán)人’）授權(quán)或許可他人（以下簡(jiǎn)稱‘受托方’）向第三者轉(zhuǎn)讓‘所有權(quán)人’的無形資產(chǎn)時(shí)，如‘受托方’以‘所有權(quán)人’的名義向第三者轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓過程中產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)由‘所有權(quán)人’承擔(dān)，對(duì)‘所有權(quán)人’應(yīng)按照‘受托方’向第三者收取的全部轉(zhuǎn)讓費(fèi)依‘轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)’稅目征收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)‘受托方’取得的傭金或手續(xù)費(fèi)等價(jià)款按照‘服務(wù)業(yè)’稅目中的‘代理’項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅；如‘受托方’以自己的名義向第三者轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓過程中產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)均由‘受托方’承擔(dān)，對(duì)‘所有權(quán)人’向‘受托方’收取的全部轉(zhuǎn)讓費(fèi)和‘受托方’向第三者收取的全部轉(zhuǎn)讓費(fèi)，均按照‘轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)’稅目征收營(yíng)業(yè)稅。”

3 單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，但未辦理土地使用權(quán)證的過戶登記，是否要繳納營(yíng)業(yè)稅？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于未辦理土地使用權(quán)證轉(zhuǎn)讓土地有關(guān)稅收問題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2007〕645號(hào)）規(guī)定：“土地使用者轉(zhuǎn)讓、抵押或置換土地，無論其是否取得了該土地的使用權(quán)屬證書，無論其在轉(zhuǎn)讓、抵押或置換土地過程中是否與對(duì)方當(dāng)事人辦理了土地使用權(quán)屬證書變更登記手續(xù)，只要土地使用者享有占有、使用、收益或處分該土地的權(quán)利，且有合同等證據(jù)表明其實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)讓、抵押或置換了土地并取得了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益，土地使用者及其對(duì)方當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅......”

4 納稅人在資產(chǎn)重組過程中將全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給其他單位或個(gè)人，是否征收增值稅？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)）規(guī)定：“根據(jù)〈中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例〉及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題公告如下：……

納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

本公告自2011年3月1日起執(zhí)行。此前未作處理的，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行。”

5 單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓人工用材林使用權(quán)取得的收入是否征收營(yíng)業(yè)稅？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于林地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為征收營(yíng)業(yè)稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2002〕700號(hào)）：“單位和個(gè)人將其擁有的人工用材林使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人并取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益的行為，應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目中“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。如果轉(zhuǎn)讓的人工用材林是轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的，按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于對(duì)若干項(xiàng)目免征營(yíng)業(yè)稅的通知》[（94）財(cái)稅字第2號(hào)]規(guī)定，可免征營(yíng)業(yè)稅。”

6 轉(zhuǎn)讓在建項(xiàng)目如何征收營(yíng)業(yè)稅？

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅〔2003〕16號(hào)）規(guī)定：“二、關(guān)于適用稅目問題

……

（七）單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓在建項(xiàng)目時(shí)，不管是否辦理立項(xiàng)人和土地使用人的更名手續(xù)，其實(shí)質(zhì)是發(fā)生了轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為。對(duì)于轉(zhuǎn)讓在建項(xiàng)目行為應(yīng)按以下辦法征收營(yíng)業(yè)稅：

1.轉(zhuǎn)讓已完成土地前期開發(fā)或正在進(jìn)行土地前期開發(fā)，但尚未進(jìn)入施工階段的在建項(xiàng)目，按‘轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)’稅目中‘轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)’項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。

2.轉(zhuǎn)讓已進(jìn)入建筑物施工階段的在建項(xiàng)目，按‘銷售不動(dòng)產(chǎn)’稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

在建項(xiàng)目是指立項(xiàng)建設(shè)但尚未完工的房地產(chǎn)項(xiàng)目或其它建設(shè)項(xiàng)目。”

7 單位或個(gè)人無償將不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)贈(zèng)予給其他單位或個(gè)人的行為是否需要征收營(yíng)業(yè)稅？

7.1 根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局2008年第52號(hào)令）第五條規(guī)定：“納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：

（一）單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；

……”

7.2 根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營(yíng)業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕111號(hào)）規(guī)定：“二、個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)，屬于下列情形之一的，暫免征收營(yíng)業(yè)稅：

（一）離婚財(cái)產(chǎn)分割；

（二）無償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；

（三）無償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

（四）房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。”

8 單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)時(shí)，如何確定其營(yíng)業(yè)額？

8.1 根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅〔2003〕16號(hào)）規(guī)定：“三、關(guān)于營(yíng)業(yè)額問題……（二十）單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。”

8.2 根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓營(yíng)業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕12號(hào)）規(guī)定：“ 一、個(gè)人將購(gòu)買不足5年的住房對(duì)外銷售的，全額征收營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人將購(gòu)買超過5年（含5年）的非普通住房對(duì)外銷售的，按照其銷售收入減去購(gòu)買房屋的價(jià)款后的差額征收營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人將購(gòu)買超過5年（含5年）的普通住房對(duì)外銷售的，免征營(yíng)業(yè)稅。……三、本通知自發(fā)文次日起執(zhí)行，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓營(yíng)業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕157號(hào)）同時(shí)廢止。＂

9 個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)是否征收營(yíng)業(yè)稅？

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)若干項(xiàng)目免征營(yíng)業(yè)稅的通知》（（1994）財(cái)稅字第2號(hào)）規(guī)定：“二、個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免征營(yíng)業(yè)稅。”

10 納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)一并銷售的附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)，是否征收增值稅？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)同時(shí)一并銷售附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)有關(guān)稅收問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第47號(hào)）規(guī)定：“納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)一并銷售的附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕9號(hào))第二條有關(guān)規(guī)定，計(jì)算繳納增值稅;凡屬于不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。

納稅人應(yīng)分別核算增值稅應(yīng)稅貨物和不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，未分別核算或核算不清的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額和不動(dòng)產(chǎn)的銷售額。

本公告自2011年9月1日起施行。”

11 企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，資產(chǎn)的凈值是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？

11.1 根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)）第十六條規(guī)定：“企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”

11.2 根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第七十四條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第十六條所稱資產(chǎn)的凈值和第十九條所稱財(cái)產(chǎn)凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。”

12 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得地點(diǎn)應(yīng)如何確定？

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第七條規(guī)定：“……（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；”

13 企業(yè)在資產(chǎn)重組過程中將部分實(shí)物資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人是否征收增值稅？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)）規(guī)定：“根據(jù)〈中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例〉及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題公告如下：納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。……

本公告自2011年3月1日起執(zhí)行。此前未作處理的，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行。”

14 企業(yè)取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入可以分期確認(rèn)收入嗎？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第19號(hào)）規(guī)定：“根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)以不同形式取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等收入征收企業(yè)所得稅問題公告如下：

一、企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

二、本公告自發(fā)布之日起30日后施行。 2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計(jì)算的所得，已分5年平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅的，在本公告發(fā)布后，對(duì)尚未計(jì)算納稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性作為本年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。

特此公告。二○一○年十月二十七日”

15 企業(yè)取得的國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入，應(yīng)于何時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國(guó)債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第36號(hào))的規(guī)定：“……二、關(guān)于國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入稅務(wù)處理問題……

(一)國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入時(shí)間確認(rèn)……

1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債應(yīng)在轉(zhuǎn)讓國(guó)債合同、協(xié)議生效的日期，或者國(guó)債移交時(shí)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。

2.企業(yè)投資購(gòu)買國(guó)債，到期兌付的，應(yīng)在國(guó)債發(fā)行時(shí)約定的應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。

……

五、本公告自2011年1月1日起施行。”■