企業財務管理中的稅收籌劃原則與相關應用

王婷

（山西大同大學商學院，山西 大同 037009）

企業財務管理中的稅收籌劃原則與相關應用

王婷

（山西大同大學商學院，山西 大同 037009）

在現代化企業發展過程中，財務管理歸屬于價值管理體系，主要目標在于實現企業價值最大化，并滲透到企業生產經營的各個環節、各個領域。企業能否順利實現財務管理目標，受到內外理財環境的制約與影響，而稅收作為理財環境的重要內容，做好稅收籌劃工作，對企業發展至關重要。本文結合當前企業財務管理現狀，對稅收籌劃的原則及相關應用問題進行分析與闡述，以減輕企業稅收負擔，提高財務管理水平，促進企業可持續發展。

企業；財務管理；稅收籌劃

隨著我國稅收體制的不斷發展與完善，企業的發展面臨稅收環境的制約。在激烈的市場競爭中，企業需要通過各種途徑爭取降低稅負，實現經營管理的高效益。因此，稅收籌劃問題應運而生。所謂稅收籌劃，主要指納稅人在遵守現有稅法的基礎上，細致分析稅法內容，綜合實現納稅支出最小化與資本利益最大化，包含稅務、法律、經營、交易等若干環節，是綜合性的經濟行為。

一、稅收籌劃原則分析

（一）全局性原則 結合稅收籌劃的特征，企業在實行稅收籌劃過程中必須遵循全局性原則，以整體為出發點，全盤考慮。因此，既要關注個別的稅種稅負問題，也要考慮整體性企業稅負。另外，除了降低企業整體稅負之外，還要避免由于減低稅負而影響銷售和利潤，對稅收收益產生負面影響。稅收籌劃不能僅局限在某一特定時期的納稅問題，而應考慮企業的總體目標，要利于企業的全面發展，提升整體收益。［1］因此，企業的稅收籌劃問題必須注重全局性原則，注重企業整體利益與長遠發展。

（二）財務決策性原則 企業的稅收籌劃需通過企業生產經營來實現，對企業融資、投資、生產經營、利潤分配等產生直接影響。企業稅收籌劃與財務管理密切相關，二者密不可分。因此，稅收籌劃與財務決策相結合，更利于企業全面發展。如果企業稅收籌劃與財務管理相脫離，將對財務決策的可行性產生影響，甚至企業可能為了實現節稅目標而不擇手段，產生負面影響。［2］例如，在稅法中規定，企業所有的出口產品都可享受到退稅優惠，如果企業選擇開放式出口經營決策，將為企業創造較多稅收利益。但是如果企業不考慮國際市場的吸收能力以及實際競爭能力，片面追求出口經營的稅收利益，就可能使企業做出錯誤的營銷決策。

（三）合法性原則 在企業實行稅收籌劃過程中，必須遵循國家的各項法律法規和政策。首先，企業稅收籌劃必須在稅收法律允許范圍內，做到依法納稅、合理選擇納稅方案，如果違背稅收的法律原則，則屬于偷稅漏稅，必須制止，并及時采取相應措施；其次，企業稅收規劃必須與國家相關經濟法規、會計法規相符，如果會計信息虛假，將受到法律制裁；再次，企業的稅收規劃必須考慮國家法律、法規環境的變化，應遵循一定的時間、環境、經營活動等背景，合理制定籌劃方案。［3］國家法律、法規會發生變化，因此企業稅收籌劃方案必須具有動態性，應及時修訂與完善，適應企業不斷發展的需要。

（四）成本與效益性原則 一方面，企業財務管理中的稅收籌劃必須考慮到降低企業稅負問題，提高整體性，而不是針對某一特定稅種。應該認識到，不同稅種之間具有一定的關聯性，如果少繳納某一稅種，則另一稅種就可能有所增加；另一方面，企業稅收籌劃并不是簡單的擺脫稅收負擔，還要考慮到資金的時間價值。如果降低眼前的納稅負擔，可能會增加企業長遠的稅收負擔。這就要求在企業財務管理中，選擇科學的納稅評估方案，納入時間價值因素，比較同一稅收方案、不同稅收方案等稅負負擔的現值，真正發揮稅收籌劃的價值作用。［4］

二、稅收籌劃在財務管理中的應用

（一）組建企業過程中的稅收籌劃 一是選擇分公司和子公司的問題。對于企業建立分公司還是以控股形式的子公司，將對納稅規定產生較大影響。如果成立分公司，并非獨立法人，其盈虧狀況與總公司相關，共同計算納稅水平；如果成立子公司，則是獨立法人，母公司和子公司分別納稅，同時子公司在稅后利潤中按照股東占有的份額進行分配股利。一般情況下，如果新組建的公司一開始就盈利，則應設置子公司；在子公司盈利的情況下，就可獲得政府提供的各種稅收優惠及相關經營優惠；如果新組建的公司在經營初期產生虧損，則應設置分公司，以此降低總公司的稅負。二是選擇公司制企業和合伙制企業的問題。當前，我國對不同的企業性質采取差別性稅制。［5］例如，有限責任公司和合伙經營相比較，有限責任公司的納稅為雙重性，即繳納企業所得稅在先，當股東獲得股利利潤之后，再繳納個人所得稅；而合伙制企業的合伙人只需繳納個人所得稅即可。因此，在組建企業過程中，必須認真籌劃組織形式。

（二）企業籌資決策過程中的稅收籌劃 企業的生存與發展離不開投資的支持。在企業推進投資決策過程中，必須充分應用國家的各項稅收政策，為企業的長遠發展奠定基礎。因此，企業在投資決策過程中，可主要采取以下幾種稅收籌劃方法：

1.選擇投資地區 為了促進我國不同地區的均衡發展，針對不同的地區，國家給予不同程度的稅收優惠。因此，合理選擇投資地區，對實現企業稅收利益最大化具有重要意義。例如，我國在有關“西部大開發”的文件中規定：經過省級政府的批準，對民族自治地區的企業采取定期減少或者免稅政策。但是在其他地區，企業則無法享受該項優惠。在企業進行投資決策過程中，必須充分利用不同地區之間的稅收政策，爭取更多傾斜性政策，爭取將資金投入到整體稅負較低的地區，以獲得稅收利益最大化。

2.選擇投資行業 為了實現我國產業結構的優化配置，促進國民經濟健康、長遠地發展，國家對于各行業采取不同程度的稅收優惠。當企業推進投資決策時，應重視特定行業的稅收優惠。［6］例如，在我國現有的企業所得稅中，國家的扶持重點在于高科技產業，因此企業應不斷提升生產運營的科技含量，不斷創新發展，獲得更多稅收優惠的支持。

3.選擇投資方法 對于企業來說，投資方式可分為直接投資與間接投資兩種形式。一般情況下，企業實行直接投資必須考慮到各種稅制因素。因為直接投資必須直接管理并控制企業的各項生產經營活動，那么企業將面臨各種所得稅、行為稅、財產稅、流轉稅等；而間接投資一般涉及到利息、股息等所得稅，以及實現債券、股票的資本增值，進而形成資本所得稅。當企業實行投資決策時，應考慮投資收益、投資風險、納稅影響等多方面綜合因素，最終選擇最佳投資方案。

（三）有關籌資利息的稅收籌劃 我國稅法規定，如果在企業籌建期產生利息支出，將計入開辦費用中；自企業投入生產經營之日起，根據不短于五年的期限實行分期攤銷。如果在企業生產經營過程中產生利息支出，將計入財務費用中。其中和固定資產或者無形資產相關的內容，如果資產沒有達到預定的可使用狀態，則納入購建的資產價值中。對于納入財務費用的部分，可以實現一次性抵扣當期全部收益。對于固定資產及無形資產等價值，應實行分期攤銷，逐步減少今后的各期收益，減少經營風險，發揮資金的時間價值，實現節稅目標。［7］因此，應盡量提高籌資利息的支出，將其納入財務費用中，盡量減少籌建期以及資產構建的周期。

（四）生產經營過程中的稅收籌劃 當企業通過各種各樣的方法籌措資金，并科學地投入企業，那么生產經營活動就進入到營運周轉過程中。在這一階段，涉及到企業各種經濟活動，包括籌資與投資等，稅收籌劃貫穿于整個過程中。因此，企業必須按照稅法相關規定，積極采取稅務處理手段，以降低額外的稅收負擔。主要包括以下內容：一方面，降低與會計核算相關的額外負擔；［8］另一方面，降低與納稅申報相關的額外負擔。對于經營過程中涉及到的額外稅收負擔，企業應發揮財務核算的重要作用，以此爭取更多低稅負額，履行各項報批手續，認真調整納稅，以實現企業利益最大化。

（五）有關會計核算的稅收籌劃 一方面，籌劃存貨計價方法。由于存貨計價方法的區別，在期末存貨期間，材料成本和已售產品的分配金額有所不同，因此對企業所得稅會產生影響。在實行稅收籌劃過程中，根據稅法的相關規定，以企業實際情況為出發點，采取與企業核算方法特點相符的方法，以實現節約稅款的目標；［9］另一方面，籌劃成本費用核算的方法。根據企業發展的實際情況，合理選擇存貨計價方法及折舊計提方法等，合理控制成本，實現稅收籌劃目標。另外，當企業的近期預計利潤比較高時，就可適當安排設備的購置與更新。一般情況下，如果企業可以依法選擇加速折舊的方法，就應采用這一方法。企業也可根據實際情況，選擇相關折舊年限，以此實現節稅目標。

三、結束語

通過在企業財務管理中推行稅收規劃，可以使企業不斷提高納稅意識，促進企業主體利益的合法性，實現企業利益最大化。企業應該認識到，稅收籌劃是一項長期行為，需要樹立長遠的戰略性目標，提高整體意識，與企業實際情況相結合，最終選擇最優方案。［10］只有這樣，才能實現企業的節稅增收和健康長遠的發展。

［1］薛洪鋒.淺談我國企業稅收籌劃財務管理新理念［J］.現代商業，2010（23）：250-251.

［2］劉力敏.淺析企業稅收籌劃的可行性以及在財務管理中的應用［J］.魅力中國，2010（33）：15-16.

［3］鐘 華.淺談稅收籌劃——企業財務管理的新領域［J］.北京電力高等專科學校學報：社會科學版，2010（30）：66-66.

［4］秦 寧，郝二虎，孫 輝.無差異平衡點分析法在稅收籌劃中的應用［J］.商業會計，2010（9）：34-36.

［5］齊 偉.淺析企業稅收籌劃存在的問題及對策［J］.經濟技術協作信息，2011（14）：94-94.

［6］王鐵樁.財務管理視角下的投資方式的所得稅稅收籌劃［J］.中國電子商務，2010（11）：316-316.

［7］陳 茹.對現代企業財務管理中稅收籌劃幾個問題的探討［J］.企業家天地（下半月版），2009（3）：56-57.

［8］姚紅波.三講稅收籌劃之二稅收籌劃必須堅持的原則［J］.冶金財會，2005（2）：32-32.

［9］王 宇.基于國際金融危機沖擊下企業稅務管理問題探索［J］.經濟問題探索，2010（5）：188-190.

［10］薛 菁.稅收遵從成本對企業稅收遵從的影響分析——基于企業逃稅模型［J］.湖北經濟學院學報，2011（2）：64-69.

〔責任編輯 趙曉潔〕

Tax Planning Principles and Related Applications in Enterprise Financial Management

WANG Ting
（Business School，Shanxi Datong University，Datong Shanxi，037009）

In development of modern enterprise，financial management is in the value management system，itsmain objective is to maximize our enterprise value，penetrated into all aspects of production and operation.Whether enterprises can successfully achieve financial management objectives is affected by environmental constraints and financial impact，while the tax is important in financial environment，tax planning plays an important role in corporate development.This paper mainly discusses tax planning principles and related applications in financial management under current status of corporate，in order to reduce the tax burden for businesses，improve financial management，and promote sustainable development.

enterprise；financial management；tax planning

F230

A

1674-0882（2013）03-0110-03

2013-03-15

山西大同大學科研基金項目課題（2012K14）

王 婷（1982－），女，山西代縣人，碩士，助教，研究方向：財務管理。