關(guān)于規(guī)范散裝水泥專項資金投入會計處理的探討

陳光華

關(guān)于規(guī)范散裝水泥專項資金投入會計處理的探討

陳光華

為了規(guī)范散裝水泥專項資金投入管理，荊門市散辦近期對2010年至2012年投入的散裝水泥專項資金進行了專項檢查。經(jīng)查，2010年至2012年，市散辦投入散裝水泥設(shè)施設(shè)備專項資金407萬元，企業(yè)按照規(guī)定全部用于散裝設(shè)施改良、擴建，散裝設(shè)備購置、更新等，做到了專款專用。

然而，在專項檢查中也發(fā)現(xiàn)企業(yè)在接收散裝水泥專項資金時，在會計處理方法上各有不同，主要有以下三種：一是沖減管理費用；二是列作營業(yè)外收入（政府補助）；三是列作資本公積金。筆者認為，上述三種會計處理方法均未能真實地反映散裝水泥專項資金的本質(zhì)屬性。

產(chǎn)生上述不同會計處理方法的原因，除了企業(yè)沒有認真研究散裝水泥專項資金管理規(guī)定的原因外，也有散裝水泥專項資金使用規(guī)定不明確的因素。

《財政部、國家經(jīng)貿(mào)委關(guān)于發(fā)布〈散裝水泥專項資金征收和使用管理辦法〉的通知》（財綜[2002]23號）規(guī)定了企業(yè)上繳散裝水泥專項資金時的會計處理辦法，即列作“管理費用”、“建安成本”，卻對投入的散裝水泥專項資金沒有明確規(guī)定，只是提出“散裝水泥專項資金用于固定資產(chǎn)投資和更新改造的，作為增加國家資本金”。

可見，基于《財政部、國家經(jīng)貿(mào)委關(guān)于發(fā)布〈散裝水泥專項資金征收和使用管理辦法〉的通知》（財綜[2002]23號）的規(guī)定，上述幾種會計處理方法都是不恰當(dāng)?shù)摹_減管理費用的處理辦法沒有體現(xiàn)最基本的收支分離的原則；列作營業(yè)外收入的處理方法，雖然做到了收支分離，但忽視了“國家資本金”的特性；列為資本公積金也不能反映投入專項資金的實質(zhì)。

筆者認為，根據(jù)文件精神和企業(yè)特點，散裝水泥專項資金在會計處理上應(yīng)列入“專用基金（國家散裝水泥設(shè)施設(shè)備投入）”更能體現(xiàn)“專款專用”原則。當(dāng)然，也可按文件規(guī)定直接計入“股本（國有股）”或“實收資本（國有股）”，這樣，可以充分反映投入散裝水泥設(shè)施設(shè)備屬國有資本這一屬性，希望相關(guān)部門在相關(guān)制度中予以明確規(guī)定，規(guī)范其會計處理。

荊門市散裝水泥辦公室）