我國上市公司內(nèi)部審計問題與對策

□文/朱曉宇

（云南民族大學 云南·昆明）

一、我國上市公司內(nèi)部審計存在的問題

（一）內(nèi)部審計機構設置不合理，機構基礎薄弱。就目前我國上市公司內(nèi)部審計機構設置的情況來看，存在著一個很明顯的特點，就是將國外的內(nèi)部審計模式直接引用或稍作修改，主要原因是發(fā)達國家的內(nèi)部審計發(fā)展的歷史相對較長，無論在理論上還是實務中，他們的研究成果和實踐經(jīng)驗都比較豐富，值得我們借鑒和參考。但是，我國的內(nèi)部審計無論是內(nèi)部環(huán)境還是外部環(huán)境都與它們存在較大的差異，企業(yè)在借鑒發(fā)達國家成功經(jīng)驗的同時應該結合自身的實際情況進行相關的分析，取長補短，建立適合企業(yè)的治理模式。

在我國，由于相關法律機構沒有對上市公司內(nèi)部審計機構的設置做出具體規(guī)定，因此大多數(shù)公司可以根據(jù)公司的實際情況選擇設置內(nèi)部審計機構。目前，我國上市公司內(nèi)部審計機構的設置情況大致如下：75%左右的上市公司隸屬于管理層，由總經(jīng)理管理和指導；22%隸屬于決策層，由董事會和董事會下的審計委員會管理；剩下的3%隸屬于監(jiān)督層，由監(jiān)事會管理。這幾種模式會對我國上市公司帶來不利影響：首先，內(nèi)部審計部門隸屬于經(jīng)理層難以保持其獨立性，無法評估公司總部的財務和公司管理層的實際情況，不能對公司高層的工作實現(xiàn)其監(jiān)督作用；其次，雖然內(nèi)部審計隸屬于決策層可以減少經(jīng)理人員違規(guī)操作的可能，降低“代理成本”，但是董事會實行的集體討論決定制會降低內(nèi)部審計的工作效率，影響內(nèi)部審計的正常進行。這種情況下，內(nèi)部審計機構實際上還是由公司的管理層進行控制，會影響內(nèi)部審計檢查、評價的功能；最后，內(nèi)部審計隸屬于監(jiān)督層雖然有利于內(nèi)部審計檢查、監(jiān)督職能的發(fā)揮，但是由于監(jiān)事會僅僅是制約公司高層的一種制約機制，監(jiān)事會本身不參與公司的日常經(jīng)營、管理活動，并不具備企業(yè)的經(jīng)營和管理權，就不能直接服務于企業(yè)，因此內(nèi)部審計職能的發(fā)揮就遇到了一定的障礙。這種模式將內(nèi)部審計定位為監(jiān)督機構而不是服務機構，不利于通過內(nèi)部審計及時地服務于企業(yè)管理層，實現(xiàn)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益的目的。

（二）內(nèi)部審計的獨立性較差。由于我國是公有制結構，很多上市公司是通過國有企業(yè)股份改制的方式建立起來的，股權結構不合理，內(nèi)部審計條件還不夠成熟，很多公司的管理理念仍然停留在原來的水平上，內(nèi)部控制機構并沒有隨著經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)營管理要求的提高而做出相應的轉變，內(nèi)部審計的獨立性較差，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

首先，內(nèi)部審計機構缺乏獨立性。從我國的實際情況來看，我國企業(yè)建立內(nèi)部審計，通常只是作為補充外部審計工作的一個手段。大部分上市公司內(nèi)部審計機構的設置并不是企業(yè)基于管理的需求自發(fā)地建立起來的，它的成立往往是政府的要求或是相關法律的強制規(guī)定，內(nèi)部審計機構并不是企業(yè)的一個獨立部門，而是直接隸屬于財務部門或者其他職能部門，在這種情況下，內(nèi)部審計的獨立性很難得到保證。

其次，內(nèi)部審計人員缺乏獨立性。內(nèi)部審計人員定位的缺失導致內(nèi)部審計人員難以保持獨立性。我國大部分上市公司的內(nèi)部審計人員由財務部的會計人員或其他管理人員擔任，盡管上市公司治理準則規(guī)定審計委員會中的獨立董事應占多數(shù)，至少有一名獨立董事是會計專業(yè)人士，但是審計委員會其他人員的任職要求并沒有做出很明確的規(guī)定，這就為企業(yè)在確定審計委員會人選時又留下了一些可操作的空間，內(nèi)部審計人員的獨立性程度很容易再次受到影響。另外，由于內(nèi)部審計工作的特殊性和領導的重視程度不夠，使得內(nèi)部審計部門容易遭受精簡，使人員隊伍不穩(wěn)定，從而使內(nèi)部審計人員對在內(nèi)部審計部門工作的前途缺乏信心而進一步影響了內(nèi)部審計人員的獨立性。

再次，內(nèi)部審計經(jīng)濟上缺乏獨立性。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部開展的一項獨立活動，它的經(jīng)費來源直接取決于企業(yè)的管理層，內(nèi)部審計活動本身就與企業(yè)的管理層存在著直接的利益關系，內(nèi)部審計工作的開展一旦威脅到這些管理層的利益時，內(nèi)部審計的經(jīng)費往往很容易受到限制，導致審計活動很難繼續(xù)進行下去，審計工作的隨意性增大，經(jīng)費沒有合理的保障，嚴重損害了審計的獨立性。

（三）內(nèi)部審計的范圍狹窄，方法落后。首先，內(nèi)部審計業(yè)務內(nèi)容單一。目前，我國內(nèi)部審計人員主要關注生產(chǎn)經(jīng)營過程中財務數(shù)據(jù)的真實性及合法性。審計的對象主要是會計憑證、會計賬簿、會計報表及相關資料，其審計工作也主要是在財務領域而未涉及到經(jīng)營和管理領域。但是，內(nèi)部審計工作的重點不應該總是放在財務收支上，應該拓展到經(jīng)營審計、業(yè)務審計、管理審計、業(yè)績評價、內(nèi)部控制等方面，并通過建立風險評估模型對風險進行評價，將風險控制在企業(yè)可接受的水平范圍內(nèi)；其次，忽視事前及事中審計。根據(jù)對我國上市公司的調(diào)查可以看出，事后審計與事中審計的比重較大。在這種狀況下，存在著許多弊端，進行事后審計只能夠對已經(jīng)發(fā)生的事實進行分析，根本就沒有起到事前監(jiān)督防范的作用，很容易給企業(yè)造成大的損失，企業(yè)在發(fā)現(xiàn)這些問題的時候已經(jīng)付出了巨大代價，這與內(nèi)部審計的目標是相違背的，內(nèi)部審計的主要目的之一是提前發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題和漏洞，并及時采取措施進行防范，而不是等到事情發(fā)生后再去分析研究；再次，內(nèi)部審計的方法落后。進入21世紀以來，會計工作隨著電子信息技術的發(fā)展也經(jīng)歷了從手工會計到會計電算化的發(fā)展，在西方國家，已經(jīng)充分利用計算機技術來服務于內(nèi)部審計工作，而我國的內(nèi)部審計工作還主要是以手工查賬為主，審計的抽樣也很少利用統(tǒng)計抽樣和計算機軟件的輔助，僅僅憑借審計人員的個人經(jīng)驗和職業(yè)判斷來進行抽樣，使得對審計的風險無法量化。

（四）內(nèi)部審計人員專業(yè)能力有限，素質(zhì)不高。首先，從目前我國上市公司內(nèi)部審計人員的調(diào)查結果來看，普遍存在的問題是內(nèi)部審計人員的學歷層次不高，專業(yè)結構過于單一（通常僅限于財務專業(yè)），具有內(nèi)部審計師職業(yè)資格的人員數(shù)量相當?shù)停h遠不能滿足市場的需求；其次，從我國的實際情況來看，內(nèi)部審計人員的道德水平普遍不高。在我國，內(nèi)部審計工作地位不高，導致內(nèi)部審計人員在履行職責時，很容易受領導的影響，在這種環(huán)境下，缺乏客觀性、公正性。而且我國的內(nèi)部審計人員缺乏敬業(yè)精神，有時受到領導的支配，領導要求怎么做就怎么做，沒有原則。甚至，很多內(nèi)部審計人員為了個人利益，借職務之便，將單位的機密信息透露給其他人員并收取相關利益，從事違法行為，使企業(yè)蒙受巨大損失。

二、完善我國上市公司內(nèi)部審計的對策

（一）合理設置內(nèi)部審計機構，并予以科學定位。一般而言，內(nèi)部審計隸屬的層次越高，其獨立性就越強，地位也就越高。因此，要想科學合理地設置內(nèi)部審計機構，公司必須首先保證審計機構能夠保持一定的獨立性。從我國以上三種主要的模式來看，內(nèi)部審計機構由董事會領導下的層次最高，獨立性最強，這種模式是上市公司內(nèi)部審計機構的最佳選擇。此外，在設置內(nèi)部審計機構時，還可以從以下幾個方面加以改進：提高審計委員會的獨立性，獨立董事在審計委員會中應占絕大多數(shù)；改革獨立董事的任選機制，提高獨立董事的任職資格，防止企業(yè)的某些高層操控獨立董事的現(xiàn)象；最后，企業(yè)的內(nèi)部審計機構的工作人員、審計經(jīng)費都應獨立于被審計單位，使得內(nèi)部審計工作能夠不受其他部門的干涉和影響，獨立客觀地進行。

（二）確保內(nèi)部審計機構的獨立性。要提高內(nèi)部審計機構的獨立性，首先要讓其保持較高的組織地位，內(nèi)部審計機構的組織地位是由企業(yè)管理層和內(nèi)部審計機構雙方共同努力的結果。組織地位的高低影響內(nèi)部審計作用的發(fā)揮，內(nèi)部審計作用的發(fā)揮又反過來影響其組織地位的高低。內(nèi)部審計機構應該使管理層認識到，內(nèi)部審計部門不是可有可無，而是可以通過其職能為企業(yè)增加價值，并且隨著企業(yè)規(guī)模的擴大、經(jīng)濟業(yè)務的增加在企業(yè)中發(fā)揮越來越重要的作用。內(nèi)部審計機構要加強自身的質(zhì)量管理，通過對企業(yè)價值增長做出貢獻，得到管理層與其他部門的認可，獲得提升在結構中的威望的可能性。另外，要使內(nèi)部審計機構的組織機構向由監(jiān)事會下屬的審計委員會轉變，對于內(nèi)部審計人員的招聘、薪酬、升遷等人事變動，應由審計委員會直接負責，而避免當自身利益與組織利益發(fā)生沖突時，放棄獨立性的事情發(fā)生。另外，還應當由審計員會來對內(nèi)部審計的經(jīng)費進行預算與監(jiān)督，保證內(nèi)部審計所需要的資金來源，使內(nèi)部審計真正為企業(yè)的發(fā)展做出貢獻。

（三）拓寬內(nèi)部審計范圍，改進內(nèi)部審計方法。首先，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，內(nèi)部審計的目標要從防錯轉向興利。內(nèi)部審計的重點也要從財務審計轉向管理審計、經(jīng)濟責任審計、內(nèi)部控制評審、投資及風險審計等內(nèi)容上；其次，要改變內(nèi)部審計往往只是事后審計的現(xiàn)狀，將內(nèi)審審計的工作范圍從事后審計擴大到事前審計與事中審計，參與和控制經(jīng)濟活動的整個過程，提高內(nèi)部審計的預見性與前瞻性，最大限度地防止錯誤與舞弊，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益；最后，隨著信息經(jīng)濟時代的到來，內(nèi)部審計也要充分利用計算機技術來為其服務，通過計算機技術以及審計軟件的輔助，以內(nèi)部控制和風險管理為確定審計計劃的依據(jù)來更加科學合理地進行抽樣選擇。要積極將現(xiàn)代科技手段運用于內(nèi)部審計工作中，積極探索計算機在審計中的應用來實現(xiàn)審計手段的創(chuàng)新。

（四）提高內(nèi)部審計人員專業(yè)技能和素質(zhì)。首先，加強內(nèi)部審計人員的思想教育和道德教育。這樣才能使得內(nèi)部審計人員在具體從事內(nèi)部審計工作時，具備強烈的責任感和事業(yè)心，從而保證內(nèi)部審計工作的獨立性；其次，提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)技能和業(yè)務素質(zhì)。在明確不同內(nèi)部審計崗位的任職資格和條件的前提下對內(nèi)部審計人員從多方面進行考察。只有這樣，才能從源頭上保證內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，從整體上提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)。同時，要提高內(nèi)部審計工作的吸引力，只有這樣才能保持人才的穩(wěn)定性與提高人才的積極性。此外，要引入競爭激勵機制，公平競爭的激勵機制，可以最大限度地發(fā)揮個人的潛能。實行獎罰并重，為每個人創(chuàng)造參與競爭的平等機會，激發(fā)內(nèi)審人員奮發(fā)向上，促進個人目標和組織目標相互統(tǒng)一；最后，加強后續(xù)教育以提升內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)。企業(yè)內(nèi)部審計部門要針對不同年齡層次和知識結構的內(nèi)部審計人員，通過定期的績效評估，確定對內(nèi)部審計人員的培訓需求。有計劃、有步驟地制定必要的培訓計劃，保證教育需要能得到適當?shù)臐M足，從而提高內(nèi)部審計人員的理論知識和業(yè)務素質(zhì)，使他們能夠最大限度地、有效率地完成工作。

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