稅收征納關系的博弈論研究

摘要：博弈論是當今經濟學的一門重要理論學科，它利用數學工具對種種社會經濟選項進行深入的規范分析。稅收征納關系是隨著稅收的產生而產生的，它反映了納稅主體和征稅主體之間的關系。本文簡單介紹了博弈論的相關知識，并且用博弈論的視角研究了我國的稅收征納關系，給出了幾個政策建議。

關鍵詞：納稅主體；博弈論；征納關系

一、博弈論簡述

博弈論，也譯作對策論，是當今經濟學乃至整個社會科學中極為重要的一門理論學科，它利用數學工具對種種社會經濟選項進行深入地規范分析，獲得了豐碩的研究成果。它研究的是人與人之間在利益相互制約下策略選擇時的理性行為及其相應結局。

二、稅收征納關系論概述

稅收征納關系是隨著稅收的產生而產生的。稅收的產生，源于廣泛的剩余產品、經常性公共需要、獨立化的經濟利益主體和強制性的社會公共權力。隨著社會生產力的發展，社會勞動逐漸出現了剩余產品，出現了私有財產制度，并產生了奴隸制國家。國家出現以后，國家為了行使其職能，就必須相應地建立一系列的專門機構及管理國家行政事務的行政管理機構。自從有了稅收，就有了征稅方和納稅方，征納雙方的關系也就產生了。

三、稅收征納關系的博弈分析

（一）稅收征納關系的完全理性分析

稅收征納關系博弈分析的前提假定是“理性假設”，來源于經濟學中的“理性人假設”。通常認為在確定條件下對理性的描述表現為經濟行為效用最大化，在不確定的條件下表現為經濟行為預期效用的最大化。稅收征納主體雙方各有自己相對獨立的社會地位和行動邏輯，各有自己在指向上相似而在形態上各異的價值取向。

（二）稅收征納關系博弈模型分析

執法服務型模式是以納稅人是否遵從為假定前提，強調稅收征納關系統一性的一面，稅務部門在執法的同時也強調服務的功效，并以此為稅收收入賴以實現的主要手段，征納雙方在征納過程中地位平等，共同推動稅收實現的模式。

設T為征稅主體在納稅主體“依法誠信納稅”（納稅遵從）的情況下，采用“不查”策略的得益。C為征稅主體采用“稽查”策略的成本。C1為征稅主體采用“稽查”（監管）策略時的稅收流失。V為納稅主體在征稅主體不稽查情況下，采用“納違規”策略的得益。B為納稅主體在征稅主體采用稽查策略時，采用納稅違規策而被懲罰的成本（外部成本）。n為納稅主體采用不遵從策略的概率。1-n為納稅體采用遵從策略的概率；m為征稅主體采用稽查策略的概率，1-m為征稅主體采用稽查策略的概率。征納雙方的收益如表1：

可以推斷，較小的n值和m值對整個社會來說是有利的，因為n值小，意味著納稅主體違規行為的概率低，而m值小，意味著征稅主體采用稽查手段的概率低，從而節約稽查成本。

從均衡結果可以看出，如果要降低納稅主體違規的最優概率n，就必須采取兩種辦法：（1）增大C2-C1，（稽查能夠為國家挽回的損失盡量多）。（2）減少C（降低征稅主體的稽查成本）。如果要降低征稅主體稽查的最優概率m，可以采取四種方法： （1）增大A（增大納稅主體采用“納稅違規”策略的成本）。（2）減少V（降低納稅主體 “納稅違規”的超額得益）。（3）增大B（加大對納稅主體違規的懲戒力度）。（4）增大U（提高納稅主體的信用收益）。

四、對稅收征納關系的政策建議

通過對稅收征納關系的博弈論模型分析，我們可以初步得出以下幾點政策建議：

（一）修正稅收征管目標，樹立為納稅人服務理念

好的稅收征管目標不僅能保證稅收收入的及時、足額入庫，更能促進稅收執法的規范，有利于實現稅收征納關系的和諧發展。

（二）優化征稅流程，降低納稅人遵從成本

優化征管流程必須把握好法制、績效、便民、責任四個原則。強化崗位責任意識，按照誰受理誰審核，誰審批誰負責的要求，進一步簡化內部審核審批環節。結合行政許可法簡化審批、強化監督的原則要求，稅務部門應轉變業務管理的方式，從原來以審批管理為主，轉向以監控檢查為主，充分利用信息集中共享的優勢，切實加強對授權審批事項的事后監控、檢查和考核。

（三）優化服務手段，提高服務水平

完善納稅服務體系。積極為納稅人拓寬納稅申報和稅款繳庫渠道，利用現代信息技術和金融支付結算工具。積極探索實施多種人性化服務。通過口頭敦促、電話通知、文書公告、服務熱線、手機短信等方式，提醒納稅人按期申報納稅、繳銷發票、納稅自查，正確執行稅收政策，避免納稅人過失受罰。積極探索預約服務、辦稅綠色通道等個性化服務。

參考文獻：

[1]陳共.財政學[M].北京：中國人民大學出版社，2010

[2]錢寶榮.稅收征收管理[M].北京：中國稅務出版社，2011

作者簡介：

韓磊，內蒙古財經大學2011級研究生，專業：財政學，財政理論與政策方向。