新會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的影響探析

摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷發(fā)展，我國(guó)的醫(yī)院核算也日趨復(fù)雜化，從醫(yī)院作為非營(yíng)利事業(yè)單位的特性來(lái)看，醫(yī)院的核算必須要滿足預(yù)算管理目標(biāo)與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的需求。而新的會(huì)計(jì)制度是在原有會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上進(jìn)行創(chuàng)新改革，在充分考慮了醫(yī)院工作的問(wèn)題后融合多種理念而形成的。本文就針對(duì)新會(huì)計(jì)制度的改革對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的影響進(jìn)行探討并分析。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)制度；醫(yī)院；會(huì)計(jì)核算

隨著我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生體制的不斷改革，醫(yī)院的會(huì)計(jì)制度也隨之更新，醫(yī)院會(huì)計(jì)是維持醫(yī)院正常運(yùn)作、資產(chǎn)核算及醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理等重要的組成部分之一，是記錄、總結(jié)、核算并監(jiān)督醫(yī)院經(jīng)濟(jì)收入和支出的樞紐環(huán)節(jié)。針對(duì)舊會(huì)計(jì)制度的不健全及會(huì)計(jì)核算中的不科學(xué)、不完善，新的會(huì)計(jì)制度為其相關(guān)項(xiàng)目修訂及改進(jìn)提供有力的科學(xué)依據(jù)，在繼承原有制度優(yōu)點(diǎn)的同時(shí)進(jìn)一步完善相關(guān)制度，使醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施具有重要意義。

1.醫(yī)院舊會(huì)計(jì)制度中會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

1.1舊制度中收支核算的不完善

在原有會(huì)計(jì)制度中醫(yī)院的藥品采用的是用售價(jià)進(jìn)行核算，藥品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額應(yīng)該在“藥品進(jìn)銷差價(jià)”科目核算，管理中支出的費(fèi)用和采購(gòu)費(fèi)用應(yīng)該在“藥品支出”科目中核算，由于財(cái)務(wù)人員對(duì)藥品收發(fā)差價(jià)、醫(yī)療服務(wù)收入、醫(yī)療服務(wù)支出、藥品收入以及藥品支出等費(fèi)用的不規(guī)范操作，導(dǎo)致費(fèi)用收支條目不合理，界限模糊不清。

1.2舊制度中固定資產(chǎn)核算的不完善

原有的會(huì)計(jì)制度中規(guī)定，醫(yī)院在按照固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的一定比率提取修購(gòu)基金時(shí)，應(yīng)借記“藥品支出”“醫(yī)療支出”等科目，貸記“專用基金”科目。而“專用基金”是屬于凈資產(chǎn)類的科目，此科目核算醫(yī)院從主管部門撥入及內(nèi)部形成專有用途的資金，主要包括職工福利基金、住房基金、修購(gòu)基金、留本基金等各種專用基金的減少、增加情況。醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債表作為凈資產(chǎn)的組成部分，沒(méi)有像企業(yè)會(huì)計(jì)制度那樣設(shè)立專門核算固定資產(chǎn)磨損程度項(xiàng)目的“累計(jì)折舊”科目，所以醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債表上固定資產(chǎn)項(xiàng)目的記錄永遠(yuǎn)是原值，并沒(méi)有剔除已磨損并轉(zhuǎn)移到收入中的那部分價(jià)值。由此使得出現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)總額虛增的現(xiàn)象，而且這種虛增額難以確定。

1.3舊制度中衛(wèi)生材料核算存在的問(wèn)題

衛(wèi)生材料是醫(yī)院臨床科室、醫(yī)技科室為病人檢查治療過(guò)程中使用而消耗或改變實(shí)物形態(tài)的物品，衛(wèi)生材料的品種規(guī)格數(shù)量繁多、采購(gòu)渠道廣、價(jià)格差異大、管理起來(lái)非常困難。衛(wèi)生材料由于種類數(shù)量繁多，且規(guī)格又復(fù)雜，科室物價(jià)記賬人員在實(shí)際工作中不容易把握每個(gè)病人所用材料的明細(xì)，容易出現(xiàn)衛(wèi)生材料流失或是賬面與實(shí)際不符等現(xiàn)象。而由于衛(wèi)生材料的核算環(huán)節(jié)不嚴(yán)格，形成“庫(kù)外庫(kù)”現(xiàn)象，使科室衛(wèi)生材料的消耗控制較松，目前大部分醫(yī)院都采用以領(lǐng)代銷的方式核算衛(wèi)生材料的消耗成本，這會(huì)造成收入與支出不配比的現(xiàn)象，無(wú)法真正體現(xiàn)實(shí)際消耗的成本。

1.4舊制度中成本核算中存在的問(wèn)題

1.4.1成本核算對(duì)象的不明確

原有的會(huì)計(jì)制度中，將成本與費(fèi)用的發(fā)生全部記入到支出類賬戶中，由此導(dǎo)致成本與費(fèi)用的界限不清楚，對(duì)醫(yī)療服務(wù)的定價(jià)有不利因素。原有的成本核算對(duì)象科室層面的成本核算，而成本核算科室的劃分并不科學(xué)，其中成本核算只是包括科室和藥品部門的核算，因?yàn)閷?duì)核算對(duì)象的不明確，使得成本核算存在諸多漏洞。

1.4.2成本項(xiàng)目分類缺乏合理性

醫(yī)院的成本項(xiàng)目主要是按經(jīng)濟(jì)用途來(lái)劃分，并說(shuō)明生產(chǎn)支出費(fèi)用的用途是什么，在原有的成本項(xiàng)目設(shè)置中，還存在一些不太合理的地方。如沒(méi)有設(shè)置專門核算成本的會(huì)計(jì)科目，只是按照藥品部門和醫(yī)療部門分別設(shè)置了藥品支出與醫(yī)療支出，并且舊的會(huì)計(jì)制度中也沒(méi)有考慮到政府對(duì)醫(yī)院進(jìn)行財(cái)政補(bǔ)助的成本項(xiàng)目。

1.4.3成本分?jǐn)偡绞降奶幚聿划?dāng)

原有會(huì)計(jì)制度中的成本分?jǐn)傊饕匀藶榉謹(jǐn)偣芾碣M(fèi)用的模式進(jìn)行，這種人為按一定比例分?jǐn)傆?jì)入的方式容易因?yàn)閿?shù)據(jù)處理不當(dāng)而造成醫(yī)院收支結(jié)余不準(zhǔn)。因管理費(fèi)用在會(huì)計(jì)報(bào)表中被分?jǐn)偟剿幤分С龊歪t(yī)療支出中，并不能作為科室成本核算的指標(biāo)，原制度中也沒(méi)有提及病種成本核算和項(xiàng)目成本核算的分?jǐn)偡绞?，由此不能真?shí)完全地反映醫(yī)療活動(dòng)的成本問(wèn)題。

2.醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度中對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

2.1新制度中的收支核算的優(yōu)勢(shì)

在新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中，對(duì)眾多的科目進(jìn)行一一細(xì)化處理，主要將藥品收入和支出一并納入醫(yī)療收入和支出中，并詳細(xì)記錄統(tǒng)一進(jìn)行歸納，采用新的藥品成本核算模式，把藥品按實(shí)際取得的成本入賬。對(duì)于醫(yī)院藥品的采購(gòu)、發(fā)放及各科室的實(shí)際需要等進(jìn)行登記和記錄，并定期進(jìn)行檢查，藥物在領(lǐng)用的時(shí)候根據(jù)實(shí)際的情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法確實(shí)發(fā)出藥物的實(shí)際成本，新制度中藥品核算方法的重新制定使得藥品成本的制定能更加規(guī)范，保證了收支核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，有效降低了醫(yī)院虛增收支的現(xiàn)象。

2.2新制度中固定資產(chǎn)核算的優(yōu)勢(shì)

在新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中增設(shè)了“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)清理”、“待沖基金”科目，對(duì)于醫(yī)院在報(bào)廢、出售、毀損等處置固定資產(chǎn)時(shí)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算，“固定資產(chǎn)清理”中的期末余額主要反映沒(méi)有清理完畢后的固定資產(chǎn)價(jià)值；“累計(jì)折舊”科目的增設(shè)則是借鑒了企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的核算方法，作為固定資產(chǎn)的備抵科目，真實(shí)地反映出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，并解決了原有會(huì)計(jì)制度在固定資產(chǎn)核算方面的缺陷；“待沖基金”的增設(shè)則取代了原有的“固定基金科目”，用來(lái)專門核算財(cái)政補(bǔ)助資金和科教項(xiàng)目資金形成的固定資產(chǎn)，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)于固定資產(chǎn)的核算調(diào)整使得醫(yī)院在固定資產(chǎn)核算方面的工作更加明晰。

2.3新制度中衛(wèi)生材料核算的優(yōu)勢(shì)

新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定“醫(yī)院會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)”，為了保證衛(wèi)生材料實(shí)物管理與會(huì)計(jì)核算的結(jié)果一致，必須使所有采購(gòu)材料都要及時(shí)辦理衛(wèi)生材料的入庫(kù)手續(xù)。衛(wèi)生材料的核算要分“單獨(dú)計(jì)價(jià)”和“非單獨(dú)計(jì)價(jià)”兩種方式，新會(huì)計(jì)制度中規(guī)范了材料采購(gòu)制度、驗(yàn)收入庫(kù)制度、材料調(diào)撥制度、材料盤點(diǎn)制點(diǎn)等管理制度，使得衛(wèi)生材料的核算和管理能得到有效的執(zhí)行。

2.4新會(huì)計(jì)制度中成本核算的優(yōu)勢(shì)

2.4.1成本核算對(duì)象的明確

新的會(huì)計(jì)制度中，將成本核算的對(duì)象劃分得比較全面，有醫(yī)院級(jí)成本核算、部門級(jí)成本核算以及項(xiàng)目成本核算。醫(yī)院級(jí)成本核算主要是以醫(yī)院為成本核算單位，其核算的目的，是反映整個(gè)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)狀況；部門級(jí)成本核算是以部門、科室、班組為成本歸集和核算的單位，其核算的目的，是區(qū)分并反映醫(yī)院內(nèi)部各個(gè)部門的成本效益情況；項(xiàng)目成本核算是以單個(gè)項(xiàng)目或一組項(xiàng)目為核算單位的，其核算的目的，主要用于服務(wù)定價(jià)、付費(fèi)償還、效益評(píng)估和投資論證等方面。新會(huì)計(jì)制度明確了成本核算的對(duì)象，從整體上著重強(qiáng)調(diào)了權(quán)責(zé)發(fā)生制、收支配比、分期核算等成本核算體系中的關(guān)鍵原則。

2.4.2成本項(xiàng)目的改進(jìn)

新的會(huì)計(jì)制度對(duì)成本項(xiàng)目部分在原有的基礎(chǔ)上還充分考慮了政府的財(cái)政補(bǔ)助成本，在成本項(xiàng)目的設(shè)置上將藥品支出和醫(yī)療支出直接改設(shè)為“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”。并將醫(yī)療業(yè)務(wù)成本進(jìn)行成本項(xiàng)目劃分，主要由部門費(fèi)用、直接材料、直接人工三部分組成，在科室層面上進(jìn)行全成本核算的同時(shí)，加入管理費(fèi)用成本核算項(xiàng)目。新會(huì)計(jì)制度還規(guī)定在開(kāi)展醫(yī)療全成本核算的地方或醫(yī)院，將科教項(xiàng)目支出和財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助所形成的固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊納入成本核算的范圍。

2.4.3成本分?jǐn)偟牧鞒?/p>

新會(huì)計(jì)制度下的成本分?jǐn)傊饕慈齻€(gè)步驟進(jìn)行，首先，將總成本分臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類、醫(yī)療輔助類、行政后勤類四類進(jìn)行歸集和分?jǐn)偅黄浯危勒罩苯淤M(fèi)用直接計(jì)入和間接費(fèi)用分?jǐn)傆?jì)入的原則進(jìn)行科室和部門成本的核算；再次，按不同病種分別進(jìn)行成本核算，并以醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的項(xiàng)目作為核算對(duì)象，對(duì)每個(gè)項(xiàng)目的成本進(jìn)行定期的核算。

總結(jié)

綜上所述，會(huì)計(jì)核算對(duì)于醫(yī)院經(jīng)營(yíng)效益的發(fā)展起著非常重要的作用，新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施是根據(jù)實(shí)際發(fā)展的需要，不斷進(jìn)行完善的結(jié)果，醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施有效彌補(bǔ)了原有會(huì)計(jì)制度中的不足之處，作為醫(yī)院的財(cái)務(wù)工作者要認(rèn)真學(xué)習(xí)新的會(huì)計(jì)制度，使醫(yī)院在會(huì)計(jì)核算這塊合理化，更好的促進(jìn)醫(yī)院各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]謝曉梅.醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度對(duì)改進(jìn)醫(yī)院固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的思考[J].醫(yī)藥前沿，2011，1（22）：362-363

[2]龔靈敏.醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度與舊制度的聯(lián)系與區(qū)別[J].財(cái)經(jīng)界，2011，6（6）：136

[3]林泳華.淺談新舊《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度（征求意見(jiàn)稿）》重要影響[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2010，10（10）：41