基于作業成本法的國有企業采購成本管理研究

摘要：國有企業采購成本管理的工作質量已經關系到國有企業產品質量和成本，目前社會分工的進一步細化，國有企業經營方式向專業化協作化發展，采購成本的比重呈上升趨勢，它的地位會越來越重要。本文以國有企業采購成本構成為出發點，建立國有企業采購成本核算模型，提出并運用作業成本法下國有企業采購成本核算的步驟。

關鍵詞：國有企業；作業成本法；采購成本

1.國有企業采購成本構成分析

庫珀和卡普蘭曾提出所有權總成本 （TotalCostofownershiPTCO）的概念。TCO要求每個國有企業在采購過程中考慮導致成本發生的所有活動。TCO作為一個采購分析工具，其目的是了解一項特殊的購買活動或計算從一個特定的供應商處獲得某項資產的所有相關的成本。它可以幫助采購方在獲得、擁有、使用及報廢處置過程中處理一項生產物資（服務）時判斷哪項成本是最相關或最重要的，從而根據自身的情況實施成本控制策略。因此，在建立國有企業采購成本核算模型時，一定要全面考慮采購總體擁有成本。

2.國有企業采購成本核算模型的建立

根據作業成本法基本原理，有此公式：

單位采購物資（服務）成本=購買成本+作業數量x單位作業成本。

按照這種思路，該核算模型可用以下數學公式表示：設某國有企業采購m種物資（服務），整個過程有n種作業，s種資源，并設列向量C=（C1，C2，…Cm）T表示采購物資（服務）的成本。矩陣

[D=d11 d12 …d1nd21 d22 …d2nd1m dm2 …dmn]表示采購物資（服務）消耗作業的數量，又設矩陣[R=r11 r12 …r1sr21 r22 …d2srn1 dn2 …dns] 表示單位作業消耗資源的數量，列向量P=（P1，P2，…，PS）T表示單位資源的費用，則有：

[C=b1x1，b2x2，…，bmxmT+D?R?P =b1x1，b2x2，…，bmxmT+d11 d12 …d1nd21 d22 …d2nd1m dm2 …dmn][?][r11 r12 …r1sr21 r22 …d2srn1 dn2 …dns][?][P1PPS ]

即：[C=b1x1，b2x2，…，bmxmT+j=1nk=1s（dij·rjk·pk]

bi表示單位采購物資（服務）i的價格（i=1-m）；

xi表示采購物資（服務）i的數量（i=1-m）；

dij表示采購物資（服務）i消耗j作業的數量（i=1-m，j=1-n）；

rjk表示單位作業j消耗資源k的數量（j=1-n，k=1-s）

pk表示單位資源k的費用（k=1-s）

按照上述公式，在采購物資（服務）、作業、資源分類的基礎上，模型所需的數據，即平時的記錄工作應包括：

1.各類采購物資（服務）消耗各類作業的數量

2.單位作業消耗各類資源的數量

3.單位資源費用

其中，第三項比較容易獲知，較難確定的是第一項和第二項。因為同一種作業可能被不同的采購物資（服務）所消耗，而比較容易記錄的是某項作業的總量，這就涉及作業在不同物資之間分配的問題。

3.國有企業采購成本核算步驟

國有企業采購成本核算是以作業成本思想為指導，將采購過程中的顯性成本和隱性成本更準確地分配到采購物資（服務）中的一種成本核算方法。許多資源的使用并非用于所采購的物資（服務），而是用于各種基本作業和輔助作業活動，作業成本法主要是針對這些資源進行計量。在應用作業成本法核算制造企業采購成本時的可遵循以下步驟：

3.1分析采購流程

這一步驟是采購主要流程的劃分。在第一次分析采購系統時，常常會覺得它非常復雜，因為它涉及到許多其他的相關部門。繪制一個綜合性的整體流程圖會更有助于說明采購作流程的價值鏈過程。

3.2分析和確定主要作業

作業劃分正確與否，是整個作業成本核算系統的關鍵所在。國有企業采購活動可能會涉及幾個甚至十幾個或者更多的作業。可根據作業動因來劃分，即作業與其所產生的最終產品或服務的關系為依據。采購作業包括開發供應商作業、訂購作業、運輸作業、驗收作業、儲存與保管作業、退貨與索賠作業、信息處理等基本作業。由這些基本作業構成采購整體作業，從而實現采購功能。輔助作業不直接實現采購功能，但是它們為基本作業和其他輔助作業提供服務，因此也要確定相應的輔助作業。

3.3分析和確定資源

作業成本系統的目的就是要揭示我們在前面所劃分的各項作業的成本。但是，要想發掘每一作業的真正成本，我們首先必須確定每一作業所消耗的資源。伴隨著國有企業作業的實施過程中各種不同的資源被消耗，即使同一作業在不同的國有企業消耗的資源也不盡相同。

通常，在國有企業財務部門可以比較清楚的得到各種資源項目。例如發出訂貨單是采購部門的一項作業，那么相應辦公場地的折舊、采購人員的薪金和福利、通訊費、差旅費等都是訂貨作業的資源費用。國有企業各項資源被確定后，要為每類資源設立資源庫，并將一定會計期間的資源耗費歸集到各相應的資源庫中。

3.4確定資源動因，建立作業成本庫

作業確認后，要為每一項作業設立一個作業成本庫，然后以資源動因為標準將各項資源耗費分配至各作業成本庫。資源動因是資源分配到作業中心的標準和基礎，反映作業量與資源耗費之間的因果關系。資源動因是導致作業消耗資源的因素，它與作業耗用的資源量成正比關系。例如，采購活動中消耗的資源費用一般包括員工薪金福利、辦公費、折舊費、采購人員的差旅費、物料運輸費和倉儲費等，其中員工薪金福利、辦公費的資源動因可以定義為員工人數；折舊費的資源動因可按照設備的特定用途確定，如用做質檢作業的設備的資源動因可定義為設備臺數；差旅費的資源動因可按照使用差旅費的人員的作業歸屬來確定；運輸費的資源動因按照交通費用的具體用途，即耗費在哪項作業來定義；而倉儲費的耗費一般與倉儲面積或倉儲時間成正比例。

3.5確定作業動因，計算作業動因率

一旦將資源耗費分配給作業成本庫后就可以開始確定作業動因它是作業成本庫成本分配到成本對象中去的標準，也是將作業耗費與最終產出相溝通的中介。在采購作業成本計算中需特別注意成本動因的確定，即確定作業動因的數目和選擇哪些作業動因。其實這兩個問題是相關的，因為所選擇作業動因的類型將影響所需作業動因的數目以及達到理想的準確程度。

參考文獻：

[1]王平心，于洪濤，張楓.作業成本法的產生及其新發展.西安交通大學學報（社會科學版），2011（3）：30-34

[2]羅賓·庫珀，羅伯特·卡普蘭.成本管理系統設計教程與案例.東北財經大學出版社，2013

作者簡介：

馬鵬，男，31歲，漢族，本科，助理會計師。