關于我國個人所得稅改革的分析

摘要：個人所得稅改革是收入分配制度改革的重要手段。我國個人所得稅的改革成為了社會關注的焦點。本文通過對個人所得稅制度改革內容的比較，分析其對我國社會經濟影響和作用以及我國個人所得稅制度未來改革的方向。

關鍵詞：個人所得稅；收入分配；改革

一、2011年個人所得稅改革內容

修改后的個人所得稅起征點，從現行的2000元提高到3500元，并且由原來的9級超額累進稅率調整為7 級超額累進稅率。按照修訂后的個人所得稅法，工薪收入繳納個人所得稅，要先去除納稅人繳納的“三險一金”費用，然后再按新的減除費用標準扣除3500元。因此，月工資收入4545元以下的人都不用繳納個人所得稅，經調整后，納稅比例由目前的28% 下降為約7.7%，納稅人數由約8400萬人減為約2400萬人。并且，適用25%稅率的起征點從20000元至40000元調整為9000元至35000元，范圍明顯擴大。在修改后的個人所得稅法中，應納稅收入38600元成為個人所得稅增減臨界點，即月應納稅收入低于38600元的納稅人所繳納的稅款有所減少，而月應納稅收入高于38600元的納稅人所繳納的稅款有所增加。調整后，個稅全年減收1600億元左右，其中提高起征點和調整工薪所得稅率級次、級距帶來的減稅大約是1440億元，占2010年工薪所得、個人所得的46%。調整也使得工薪階層納稅比例大幅度下降。調整前后納稅額度比對如表一。

二、提高個人所得稅起征點對收入分配的現實意義

（一）有助于防止收入差距擴大

我國的個人所得稅主要來自于工薪階層，提高個人所得稅起征點，減少了工薪階層稅收負擔，整體上是有利于工薪階層的。在我國現有的居民收入構成中，工薪收入是重要的組成部分，但是在整個社會經濟呈現出高速增長的趨勢時，工薪收入在居民收入中的比重出現了下降。

（二）有利于實現社會公平

衡量納稅人稅收公平的標準：能力原則。即根據納稅人的納稅能力來判斷其應納稅額的多少和稅負是否公平，納稅能力強者即應多納稅，反之則相反。納稅人的納稅能力的確定有三種：一是機會原則，即看納稅人獲利機會來確定納稅能力。二是受益原則，按照納稅人從政府公共支出中獲得的受益程度大小來劃分納稅能力大小。三是負擔能力原則，要求按納稅人的負擔能力來區別納稅能力。單純使用機會原則或受益原則都不能體現社會公平。這次調整有效地體現了社會公平，改善了國民收入的再分配。

三、我國個人所得稅制度改革后仍存在的問題

（一）稅制模式缺乏公平合理

個人所得稅的稅制模式大約分為三種，分別為分類所得稅模式、綜合所得稅模式和混合型所得稅模式，我國實施的是第一種，也就是分類所得稅模式。

（二）不應“一刀切”

改革開放以來，受國家政策的影響我國的地區發展呈現出階梯狀，這就造成各地區存在收入梯度，對于經濟發達的地區，居民的生活消費開支很大，如果起征點太低，老百姓的實際稅負很高，起征點不能發揮扣除基本生計費的效用。因此，考慮地區收入差距，緩和社會矛盾，在發達地區應制定較低于落后地區的起征點，以適應我國國情的需要。

（三）個人所得稅起征點設定缺乏科學性

我國目前的個人所得稅制度實行收入減去固定標準的免征額作為應稅所得額的方法，這種方法其實非常模糊，所有的個體指標就籠統地制定了一個數字，顯然許多問題得不到體現，而且沒有考慮到不同的納稅人的贍養費用、子女撫養費用、教育費用、醫療費用等因素，因此實行固定起征點的方法不科學。

參考文獻：

[1]陳共.財政學.中國人民大學出版社，2009

[2]郝春紅，侯巖等.中國稅制教程（第二版）.南開大學出版社，2009

作者簡介：

蓋適，內蒙古財經大學 2011級研究生，財政理論與政策方向。