稅收“營改增”對港航物流業的影響分析

張 華

（交通運輸部 水運科學研究院，北京100088）

2011年11月，財政部和國家稅務總局發布了《營業稅改征增值稅試點方案》等一系列重要文件，明確提出從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）試點。根據國務院部署，這項工作2012年初從上海市試點，到年底逐漸分批擴大至京、津、蘇、浙、皖、閩、鄂、粵和廈門、深圳等11個省市。

在我國現行稅制結構中，增值稅和營業稅是兩種分立并行的兩個流轉稅稅種。營業稅是對營業額全額征稅，且無法抵扣；而增值稅是對產品或者服務的增值部分納稅。在原有稅制中，由于企業在購進服務環節不能取得增值稅專用發票，且無進項可抵扣，導致未增值也需繳納增值稅，從而加重了企業的稅負，制約了服務業的發展。

營業稅改征增值稅，是國務院推動經濟結構調整，促進改革發展的一項重大舉措。從2012年上海開始“營改增”試點至今已有一年，在這項結構性減稅改革即將大范圍推進的情況下，“營改增”政策對服務型產業，尤其是對港航物流業的發展會帶來什么樣的影響呢？本文著眼于港航物流業，在系統總結上海市“營改增”試點總體運行狀況的基礎上，分析了“營改增”對港行物流業的影響，并提出了相應的政策性建議。由于“營改增”政策首先從上海市開始試點，運行一年后向全國其他沿海及發達省份推進，因此在實施細節、數據采集以及政策效果考量方面僅有上海市作為代表案例，本文研究的“營改增”影響分析主要基于當前上海市的運行狀況，隨著該政策試點實施工作全面鋪開，將進一步關注后續的影響。

一、“營改增”調整內容

根據上海市的試點方案，在現行增值稅17%、13%兩檔稅率基礎上，新增11%和6%兩檔稅率。其中，水路運輸業務和相關的物流輔助業務從原先以3%和5%為主的營業稅稅率調整為目前以6%和11%為主的增值稅稅率，具體業務稅率調整見表1［1］：

表1 港航物流業不同業務“營改增”稅率變化表

從計稅依據來看，營業稅是納稅人基本上按照其提供營業稅應稅勞務取得的營業額、轉讓額、銷售額，依照該營業稅應稅勞務適用的稅率，計算繳納營業稅。而增值稅是以納稅人生產經營活動產生的增值額為征稅對象，即納稅人購買增值稅應稅項目時，繳納的增值稅可以在銷售應稅項目時全額抵扣，只需對本環節的增加值繳納增值稅。因此，增值稅的稅收負擔不僅與納稅人的營業收入（銷項額）水平有關，還與納稅人外購成本（進項額）中可以獲得抵扣有關。進項額中可抵扣部分占銷項額比重的高低，直接決定交通運輸企業原營業稅改增值稅后將承擔的稅負，也就是說在銷項應稅額既定條件下，可以抵扣的進項應稅額越大，增值稅負越低。

二、上海市“營改增”試點運行狀況分析

根據上海市稅務機關公布的統計數據，截至2012年6月15日申報期結束，在13．5萬戶試點企業中，89．1%的企業在改革后稅負得到不同程度的下降。其中，小規模納稅人的稅負明顯下降，降幅為40%左右；一般納稅人的稅負總體下降；原增值稅一般納稅人的稅負因進項稅額抵扣范圍增加而普遍下降。稅負增加的情況主要集中在交通運輸業和租賃業，其中，國內航運企業和船舶的租賃業務稅負增加也較為明顯。2012年上半年，上海市財稅局共發放5億元財政補貼資金用于彌補2 000多戶稅負增加企業的稅收支出，其中約一半多為交通運輸業，港航業約300多戶［2］。

為應對新老稅制轉換過程中試點納稅人可能出現的稅負加重問題，保證總體稅負不增加或略有下降，實現政策的平穩過渡，上海市制定了一定的過渡政策和財政扶持政策，與港航物流業相關的政策主要包括：

第一，注冊在洋山保稅港區內試點納稅人提供的國內貨物運輸服務、倉儲服務和裝卸搬運服務延續原營業稅優惠政策，給予增值稅即征即退政策。

第二，經人民銀行、銀監會、商務部批準經營融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策，并允許2011年底前簽訂的有形動產租賃合同執行到合同到期日結束。

第三，上海對因新老稅制轉換而產生稅負有所增加的試點企業，按照企業據實申請，財政分類扶持，資金及時預撥的方式，給予相應的財政補貼政策。

綜合下來，期租業務稅率增加最大，較營業稅稅負增加了將近7個百分點，其次是國內運輸業務，稅率增加了4個百分點，第三是裝卸業務，增加了2．45個百分點；而代理、堆存、倉儲等業務，由于具有較大規模可以差額折減銷售收入的代收代墊資金，加上部分進項抵扣，因而實際稅率基本持平或略有下降。而小規模納稅人由于征收率或降低或維持不變，因此實際稅率水平或降低或不變；輪客渡業務實施簡易征收方式按3%征收增值稅，與原營業稅稅負持平；而國際海運業務實施零稅負政策，稅負水平沒有變化［3］。

三、“營改增”對港航物流業的影響分析

從目前的實施效果來看，“營改增”對港航物流業的發展產生的影響主要包括以下幾個方面。

第一，對小規模納稅人、國際海運業務發展較為有利［4］。試點政策的初衷就是促進小微企業等勞動密集型企業的發展，切實保障關乎民生的公共客運交通的發展。因此，對于小規模納稅人和輪客渡業務實施3%的簡易納稅方式，使得大部分個體戶性質的航運企業、代理企業或維持或降低了稅收負擔。同時，小規模納稅人仍可以向主管稅務機關申請代開增值稅專用發票，服務接受方可實現7%的進項稅額抵扣，這有利于吸引相關業務的開展。

國際海運業務延續原有營業稅免稅政策，實行增值稅零稅率，即銷項稅額為零，而發生的進項稅可以退回。但由于大部分成本發生在境外或其國內供應商為享受出口退稅的企業，本身為不含稅成本（如國際燃油、免稅備件物料、國外港口使用費等），發生在國內可以抵扣的成本較少，比重不足3%，因此，“營改增”對國際海運業沒有影響。

第二，有利于專業化分工，促進信息、咨詢、金融保險等高端物流服務行業的發展。根據試點效果來看，現有“營改增”試點通過層層抵扣避免重復征稅，有利于細化裝卸、倉儲、代理、信息、運輸等業務的專業化分工，促進主輔業分離，帶動航運金融 、保險、海事仲裁、信息、航運經紀、交易等高端航運服務業的加快發展壯大，而這也符合未來我國加快發展航運服務業，拓展航運服務產業鏈，促進港航業轉型升級的重要方向。目前，上述高端航運服務業尚處于發展的起步階段，對設備資產購置需求較大，相應地可大規模抵減銷項稅額，“營改增”試點短期內有利于上述高端航運服務業的加快發展。隨著行業的逐步發展壯大，進項抵扣比重明顯下降，相應的稅負水平將略有增長［5］。

第三，對于處于成熟發展階段的行業較為不利。港航業的發展階段和成本結構決定了可抵扣進項少，名義稅率偏高情況下更顯著增加了實際稅負［6］。目前港航業已過了大規模建設、購置運力、機械設備的發展時期。目前市場不景氣，服務供給總體過剩，更是制約了行業的資產設備運力的擴張，新增固定資產意愿不強減少了可抵扣額。諸如裝卸、理貨、倉儲、代理和運輸等業務屬于勞動密集型企業，勞動力成本、固定資產折舊占大頭卻不能抵扣，而其他可抵扣的燃油費、修理費、水電費、新購固定資產占比小，理論可抵扣的成本比例不足30%，遠小于上海試點測算時進項稅額占銷售稅額70%的比重，因此現有稅率設置明顯增加了稅負水平。同時在目前市場不景氣的情況下，難以通過提高運價及租金轉移稅負，長遠來看必將影響上述業務的競爭力。

第四，短期內加快了部分企業的設備更新速度，長期來看不利于勞動密集型行業的發展。由于試點辦法明確規定新增固定資產可以納入進項抵扣范疇，因此，對于部分需要淘汰老舊設備，新增機械設施或新成立的企業而言，“營改增”試點在一定程度上加快了設備更新速度。據調查，上海1 200多戶試點企業上半年企業積極更新設備，其中交通運輸業、物流輔助服務企業的設備采購額分別增長了10．8%和171．3%。但總體來看，由于船舶、機械設備均具有較長的使用周期，沉沒成本較高，且目前行業仍處于低谷及緩慢復蘇發展階段，因此，“營改增”對加快設備更新的效果也有限。而在市場行情好轉的情況下，反而不利于控制市場運力的投放，將加劇市場的競爭程度。此外，包括倉儲、裝卸、代理、航運、理貨等業務在內的交通運輸業，其中大部分仍屬于勞動資金密集型企業，隨著我國勞動力資源的不斷稀缺，勞動力成本將逐步提高，由于勞動力成本不能納入進項抵扣范疇，相應地將會加大勞動密集型企業的成本壓力。

第五，配套政策尚不完善，不利于為企業創造公平良好的發展環境。在實際的“營改增”試點過程中，由于配套政策的不完善，造成了政策執行的隨意性和不統一性，在增加港航企業納稅成本的同時，也不利于為行業發展創造公平良好的發展環境。目前港航業的實際業務及形式眾多，試點辦法和方案缺乏對具體業務適用稅率的認定和統一，造成理解和適用狀況的不一。對國內外航運業務中涉及相互往來的業務缺乏明確規范的配套設計，如國內航運企業租用境外船舶所支付的租金，適用11%的增值稅率，但由于這種做法不符合國際海運慣例和相關協議，境外出租方拒不承擔相關稅收，只能轉由國內航運企業代扣代繳，這就增加了企業的額外成本，削弱了中國航運企業的國際競爭力。同時，增值稅發票的開具、認定、轉換等工作量大大增加，管理成本提升較多，而且試點僅限于上海地區，而單一地區試點時間過長將導致生產要素向低稅負試點地區流動，形成所謂的“政策洼地”現象，這會影響整體效益的發揮。

總體來看，“營改增”試點對港航物流業的影響有利有弊，在降低小規模納稅人、輪客渡、代理、船舶供應等業務稅負的同時，也增加了國內運輸、船舶租賃以及碼頭裝卸、倉儲等業務的實際稅負水平，不利于倉儲、航運等基礎服務業、勞動密集型業務的發展壯大；在制約部分勞動密集型業務，發展成熟期的運輸業務發展的同時，在一定程度上有助于促進航運金融、保險、信息、經紀、咨詢等高端航運服務業的起步發展。現有的政策設計、政策執行等配套措施有待進一步完善和調整，與“營改增”試點合理降低稅負，規范稅制，合理負擔的目標仍有一定的差距，一旦全國推行，必將對港航業的生產經營產生較大壓力。

四、政策建議

（一）進一步關注“營改增”試點推進情況，深入開展影響評估工作

要及時掌握和深入學習營業稅改征增值稅政策文件及實施細則，全面把握本次改革對企業業務和經營成果的影響程度，提前做好生產經營策劃和安排。從物流鏈整合的視角分析，港航物流業的業務拓展與并購要更為深入地考量，與港航物流業相關的各種服務將沿著產業鏈進行更為細致的專業化分工，港航企業的某些物流業務也因此將會被第三方物流分割出去，要發掘新的經營業務增長點，促進企業的轉型升級。

（二）加快推進“營改增”試點工作的全面鋪開和政策實施，消除“政策洼地”影響

目前“營改增”試點所涉及的范圍僅包括11個沿海及發達省市地區，而跨省業務是港航業務非常普遍的現象，因此對于未開展“營改增”政策試點的省份，其港航企業并未受到新政策所帶來的稅負以及執行手續等方面的影響，在實際操作中造成了政策環境所帶來的不公平，使得港航企業在運營過程中處于并不對等的市場環境。建議加快推進“營改增”試點工作的輻射面，在全國范圍內實施統一政策標準，減少因“政策洼地”效應給港航企業帶來競爭力削弱的影響。

（三）進一步完善相應的政策設計及執行規范

為有序推進交通運輸行業的“營改增”工作，最大限度地降低“營改增”試點對交通運輸行業帶來的不利影響，相關部門應抓住政策試點的有利契機，積極配合財政部，完善相應的政策設計及執行規范。出臺規范劃分及統一各業務類型使用稅率的指導意見，合理降低航運和船舶租賃業務的增值稅使用稅率，穩步擴大試點范圍和試點行業，合理增加抵扣項目，完善票據管理以及相關配套政策，合理降低企業納稅成本，積極推進港航物流業有關稅費的改革，提升行業的國際的競爭力。

（四）抓住政策調整，積極引導港航物流業做大做強，提升綜合實力

“營改增”是我國稅制改革的大方向，接受改革并最大程度地降低改革的影響成為必然選擇。而做大做強港航業，提升綜合競爭力，是降低改革影響的根本途徑。通過稅收和政策杠桿，逐步引導港航企業拓展航運經紀、航運信息、航運咨詢、航運人才服務、仲裁、融資、金融等高端服務業；積極引導企業的兼并重組，完善市場組織結構，規范市場秩序；加快發展綜合物流服務供應業務，通過物流一體化的流程設計，實現業務流程再造；建立市場化條件下的運輸成本和價格聯動機制，形成合理的國內水運價格體系。把握改革契機，積極應對當前港航低谷的現狀，促進水運行業穩步發展。

［1］財政部．交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法［Z］．（2011－11－18）［2012－12－12］http：∥wenku．baidu．com／view／8522dc24dd36a 32d737581a7．html．

［2］上海市財政局，上海市國家稅務局，上海市地方稅務局．關于實施營業稅改征增值稅試點過渡性財政扶持 政 策 的 通 知 ［Z］．［2012－12－12］http：www．doc88．com／p－606133947850．html．

［3］賀美玲．“營改增”對公路、內河運輸業的影響分析［J］．現代商業，2012（23）：138－139．

［4］周 艷．淺議“營改增”對物流企業的影響［J］．財會研究，2012（18）：54－56．

［5］吳惠婷．營改增試點對交通運輸企業的影響［J］．財會月刊，2012（8）：49－51．

［6］檀賀禮．營改增后交通運輸業稅負變化的再分析［J］．財會月刊，2012（8）：42．