科學事業單位財務管理上的思考

李彩虹

摘 要：科學事業單位所處的內外環境已發生巨大變化，其財務管理所依賴的相應的財務制度、會計制度和內控規范也已經越來越不適應形勢發展的需要，這就使得與現行科學事業單位有關的財務管理方面的政策制度的改革勢在必行。本文就新出臺的科學事業單位財務制度、事業單位會計制度以及內控制度，結合工作中的實際體會談談科學事業單位在財務管理中面臨的問題及解決的對策。

關鍵詞：科學事業；財務管理；預算編制；會計核算；內部控制

中圖分類號：[F253.7] 文獻標識碼：A 文章編號：1674-3520（2013）-12-0193-01

隨著改革開放的不斷深化， 市場經濟的逐步完善， 科學事業單位的內外部環境發生了較大的變化， 原有的科學事業單位財務管理體制已日益顯現出其不適應性和滯后性， 如何在新形勢下對科研單位財務管理進行相應的改革與創新， 已成為許多科研單位提高管理水平的重要問題之一。

一、科學事業單位財務管理問題分析

（一）科學事業單位財務管理觀念需要轉變

科學事業單位與追求企業價值最大化、利潤最大化的企業不同，其資金的主要來源為財政撥款，其對財務管理的要求為合法合規合理的使用資金即可，也就是說科學事業單位更注重的是資金使用過程而不是資金的使用效果，科學事業單位不考慮資金投入使用后的成本效益性原則。企業財務管理有其明確的財務管理目標，但科學事業單位的財務管理目標不夠明確，其現有的財務制度不能體現出治財理財的觀念，同樣在預算管理中也是實行較為粗放的編制制度，不能對財務風險進行有效預見和防范，因此財務管理很難發揮成效。

財務管理的組織不適合財務管理工作需要。 科學事業單位財務管理制度已經出臺，其中提出了公允價值、成本核算以及權責發生制等新概念，但是財務管理工作的開展除了需要以財務管理制度做依據，還需要合理的會計組織做后盾和支持，由于財政制度的不斷改革和財務人員結構與年齡結構、業務技能等原因，限制了財務管理成效的發揮。

（二） 預算的編制及管理不科學

1.科學事業單位預算實行“二上二下”的編報制度，每年12月前必須完成“兩上”預算的編報而單位無法準確預測年終結轉資金。同時，單位預算是按照“大收大支”的口徑編制， 由于測算的不準確， 除財政性資金外， 其他資金很難編制準確； 另外， 在預算編制過程中，科學事業單位是把每個部門和課題的預算進行簡單的累加，很難對每個部門和課題的預算準確性進行把關，把每筆預算真正落實到具體項目上的工作也不夠扎實，這些都造成了實際收支執行情況與預算產生了較大的差異。

2.課題項目預算編制不科學。科研課題預算不能全面真實地反映科研活動的全部成本， 項目預算規定的支出內容與完成項目的實際支出內容不能完全一致。同時部分科研人員的預算法律意識淡薄，認為預算編制是要錢， 經費到位后， 隨意變更項目預算和調整預算支出結構，導致無預算支出、超預算支出、超預算開支范圍支出等現象時有發生，導致項目決算與預算差異較大。最后，由于科研課題的預算編制科目與財務預算的編制科目不盡相同，所以在銜接過程中預算編制和執行時會出現出入。科學事業單位科研課題量大，不同來源的科研項目經費其管理辦法也不盡相同，財務部門人力精力有限，很難對科研經費的預算進行全面的控制和監督。

3、缺乏對預算執行效果的有效考核。首先，財政撥款部分過分看中預算的執行進度，而預算執行的快慢并不能完全體現出預算資金的使用是否合理，是否真正的把財政資金的執行工作落到實處，是否兼顧了資金的安全有效性等。其次，決算數據不可能與預算數據一致，單純看決算與預算的差異也無從考核預算的執行效果。

（三）會計核算問題

在我國，事業單位的會計核算基礎為收付實現制原則，該原則在會計制度中的應用，導致事業單位無法將本期收入與成本費用、單位的資產與負債進行有效的配比反映，而是把事業單位支出總量與事業單位收入總量進行配比，這種方式的配比無法反應出事業單位績效與預算執行的實際情況。

除此以外，現有的事業單位的會計報告體系，僅僅包含了資產負債表、收入支出表，無法把事業單位的財務狀況與資金結余等方面的事項進行真實的反映，進而影響了財務決策應有的準確性。

（四）缺乏對內部控制制度的重視，缺乏有效的執行力

內部控制是單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動風險進行防范和控制。內部控制制度在財務管理乃至整個單位的運轉中都起著重大的作用，科學事業單位由于一些歷史上的原因以及運行模式的限制缺乏完善的內部管理制度，制衡機制缺失，部分關鍵崗位職責不清。有的單位雖然建立了內部控制制度，但是卻無法得到有效的執行，內控制度只是流于形式，無法發揮內部控制在財務管理中的作用。在這種情況下，容易造成單位在經濟運行過程中權責不明確，相關的業務流程和審批控制環節等無法獲得有效的控制，造成財務管理活動的混亂并出現如下風險：單位經濟活動不合法或不合規的風險；國有資產流失、資源使用效率低下的風險；財務信息不真實、不完整的風險；發生舞弊或腐敗現象的風險等。

二、加強科學事業單位財務管理的對策

通過對科學事業單位財務管理中存在問題的分析，可以看出，要進一步加強科學事業單位財務管理，提高資金使用效率和科研項目效益，就必須轉變觀念，加強財務管理隊伍建設，完善預算管理體系，更新會計核算方法，以信息技術為手段建立健全內部控制制度科，以實現科學事業單位財務管理的新機制。

（一）轉變財務管理觀念，提高科學事業單位的管理人員的財務管理意識。

科學事業單位需要更加注重資產的安全、完整，高效利用和價值管理，新科學事業單位財務制度新增了內部成本費用管理，財務管理應當更多的是體現出成本效益性原則，財政性資金包括科研經費的使用要使之科學化合理化，用盡可能少的投入實現既定目標。同時要發揮管理人員的能力，加強管理人員的財務管理意識培訓和指導，提高財務管理人員的管理意識和能力。

（二）強化預算管理，建立預算執行情況考評辦法

1.把預算落到實處。科學事業單位預算管理首先是科學合理地編制單位預算，建立科學的預算體系和預算標準，準確把握科研活動規律，認真統計分析歷年財務數據，科學預測預算年度實際情況。這其中的重點是科研項目的預算，科研項目預算要按照項目進展、預算批復總額和已完成預算指標，實事求是地計算項目成本，編制項目預算，同時也要提高科研人員預算編制意識，加強預算編制過程中科研人員與財務人員的溝通配合；其次預算管理的關鍵是要認真執行預算，在保證資金安全、確保資金使用效益的同時加快督促預算的執行，對預算的調整要及時查明原因，上報調整預算，確保嚴格按照批復預算執行。

2.加強預算監督和考核。在國家審計、社會審計和單位內部審計三位一體的審計模式下，單位財務部門要對預算執行全過程進行監督管理。在考核預算執行效果時，除了對執行進度的評價外還要加強對資金安全有效運行機制的考評，樹立科學理財觀念，以預算規范項目，加強預算執行管理，提高資金使用的安全性、規范性、有效性和科學性。

（三）更新會計核算方法

隨著經濟的發展、科學事業單位內外環境的變化，科學事業單位要想更好的實現其財務管理職能，就應改善自身的會計核算方法，逐步建立以權責發生制為基礎的會計核算制度。該會計核算基礎的優化，將有助于實現事業單位和企業會計核算的協調統一。同時國際上無論企業還是事業單位都采用的是權責發生制的會計核算方法，科學事業單位若建立權責發生制的會計核算制度也會更好的完成與國際通行慣例的接軌。

除此以外，優化科學事業單位的財務報告體系，建立健全主體財務報告和輔助財務報告兩者有機結合的財務報告體系，同時，進一步優化財務分析指標體系，以對科學事業單位的營運和發展狀況進行橫向和縱向的比較，進而完善科學事業單位會計制度。

（四）著重建立健全內部控制制度

建立內部控制，是為了保障單位業務穩健高效運行，確保財務記錄、財務報告信息和其他管理信息的及時、可靠、完整。習近平總書記強調，要加強對權利運行的制約和監督，把權利關進制度的籠子里，形成不敢腐的懲戒機制，不能腐的防范機制，不易腐的保障機制。搞好內部控制，從一定意義上說，能夠起到制度籠子的作用。

1、從單位層面上了來說科學事業單位可以創新法人治理結構，探索建立理事會、董事會、管委會等多種形式的治理結構，健全決策、執行和監督機制，提高運行效率，確保公益目標實現；同時要創新監督機制，建立健全績效考評、信息披露、社會公示和聽證等各項制度，加強審計和輿論監督。

2、從業務層面上來說，科學事業單位要建立內部控制的工作機制：（1）把單位經濟活動的決策執行和監督相互分離。首先決策是執行的前置程序，執行是對決策的具體落實，監督影響并制約著決策和執行。其次是崗位的分離，要避免既當“運動員”又當“裁判員”情況的發生，降低舞弊和腐敗的風險。（2）建立健全單位的議事決策機制。根據單位的實際情況確定哪些事項屬于重大經濟事項，一經確定不得隨意變更。針對重大事項要遵循集體研究、專家論證和技術咨詢相結合的原則，并做好決策紀要的記錄、流轉和保存，加強對決策執行的追蹤問效。（3）建立健全內部控制關鍵崗位責任制。科學事業單位內部控制的關鍵崗位主要包括預算業務管理、收支業務管理、政府采購業務管理、資產管理、建設項目管理、合同管理以及內部監督等經濟活動的關鍵崗位，針對關鍵崗位要對其專業技能和職業道德都提出比較高的要求，同時明確其崗位的職責、權利以及同外界的關系，具備輪崗條件的要執行輪崗制度，不具備輪崗條件的也應采取專項審計等控制措施，以確保關鍵崗位人員認真依法履行指責。

參考文獻：

[1]丁玲曄.優化事業單位會計制度的路徑探索[J].現代商業，2012，（7）.