淺析中小企業研發費用的財務核算與管理

沈錦偉

淺析中小企業研發費用的財務核算與管理

沈錦偉

目前一些中小企業面臨利潤下降甚至經營困難的問題，認識到轉型升級的必要性，開始增加對研發的投入，但在研發經費的管理和核算方面，這些中小企業仍存在許多的問題。本文通過分析這些問題，提一些建議供中小企業在規范研發經費時參考。

中小企業；研發費用；財務核算

目前，我國中小企業發展中面臨許多新問題、新矛盾，遇到了一定的發展瓶頸，部分企業還出現生產經營困難。越來越多的中小企業開始意識到仍靠傳統粗放型的發展模式肯定是不可持續的，企業必須轉型升級，更多的依靠科技創新來帶動企業發展，企業加大了對研發的投入。另一方面，從政府層面來講，為推動企業科技創新、增強各行業的研發實力，各級地方政府也在撥款資助企業進行研究開發和科技創新，以推動科技成果產業化發展。但部分中小企業對研發費用的財務核算與管理方面仍不十分健全，造成企業管理層對研發投入績效無法進行評價，研發投入管理與核算不規范，影響企業享受政府的各項優惠扶持政策。因此，規范企業研發費用的財務管理與核算具有十分重要的意義。

一、目前，中小企業研發費用管理與核算的主要問題

1.對研發項目的管理方面

（1）與大中型企業和專門的科研機構相比，中小企業特別是民營企業管理層對研發費用進行規范的意識不足，中小企業對研發經費投入的管理缺乏一套完整的制度體系來規范。對研發項目缺乏規范的立項，缺乏預算。對研發取得的成果，沒有建立必要的獎勵機制，導致研發機構人員積極性不足，對研發成果保密不到位，沒有及時申報相關專利，鞏固研發成果的機制和制度不健全。

（2）對研發過程缺乏有效的監控和考核。有些企業雖然投入了大量的研發費用，但效果不明顯，很重要的一個原因就是缺乏監督和考核，造成物資和經費浪費嚴重。研發項目未進行可行性分析，對確實超出企業研發能力的，未聘請相關專家或科研機構。

（3）對研發項目驗收結題的程序缺失。對研發項目完成后，有些企業沒有驗收的意識，對失敗的項目，沒有查找失敗的原因，對成功的項目，沒有總結成功的經驗。

（4）研發部門與財務部門及其他一些部門的溝通不足。研發部門沒有把相關的立項及研發原始憑證及時交給財務部門，造成財務部門核算困難；而財務部門則認為自己只是依據憑證進行費用的核算，研發經費沒有在財務系統中核算完全是研發部門的事情，這樣的結果是兩個部門相互扯皮，使得研發經費統計工作的開展困難重重。同時研發部門與營銷部的溝通不足，對市場的需求信息沒有及時掌握，不能研發出真正適銷對路的產品等等。

2.核算方面

（1）與研發經費相關的原始單據內容要素不全，生產成本與科研成本劃分不清。一方面因為財務部門人員對研發經費內涵理解不足，在核算時，對有些費用是研發費用還是生產成本劃分不清，另一方面也有研發人員在報銷相關費用時未將相關原始憑證的具體業務性質及與哪個項目相關等情況在原始憑證上描述清楚，造成財務人員核算困難。比如在領料單上有些未注明是哪個部門領用材料，或者有些只注明是研發部門領用，但未注明是哪個研發項目使用。有些發票上只注明是檢測費，但未進一步說明是產品的檢測費還是研發過程中需要的檢測費，是與哪個研發項目相關的檢測費。

（2）研發經費未分項目核算，承擔多個科研課題費用難以劃分。雖然一些企業財務部門會計科目下設置有“研發支出”科目，但研發支出下面未按研發項目進行歸集核算，而是直接就設置了材料費、折舊費等明細科目進行核算，把所有研發項目投入都混在一個“研發支出”明細科目下核算，從而在財務賬上無法歸集每個研發項目的具體研發投入的金額是多少，無法滿足內部對研發經費管理的需要，無法達到享受政府補助的要求。這些情況的出現，一方面與財務人員業務水平有限，另一方面也是各個部分配合不夠，未將立項文件、每一筆研發投入與具體哪個項目相關的資料及時提交財務部門核算有很大的關系，財務部門也是“巧婦難為無米之炊”，資料不齊全無法做到準確核算。

（3）研發臺賬、備查簿設置不健全。一些中小企業對研發投入未設置專門的按項目歸集的研發臺賬來進行規范管理。一些應有的備查簿也未設置，造成一些直接間接費用分攤困難。比如，對生產與研發共用設備的折舊費，一般可按研發使用設備的時間分攤應記入研發費用的折舊金額，但一些中小企業未設置專門的備查簿登記研發使用設備的時間，從而造成研發費用的折舊分攤依據欠充分；對同時從事幾個項目研發的人員工資，也由于未設置專門的備查簿記錄研發人員在各項目上花費的時間，從而造成研發人員工資在各研發項目之間分配時造成困難；對分攤記入研發支出的水電費，也未設置備查簿記錄使用時間等作為分攤依據。

二、規范中小企業研發經費財務管理與核算的建議

第一，公司管理層要轉變意識，重視研發工作的內部控制，重視研發經費的管理與核算，制定關于研發經費的相關制度，規范研發的流程和激勵機制等。

第二，加強部門之間的溝通與協作，特別是財務部門與研發部門。由于研發部專業技術性強，應及時提供財務部項目的相關信息，如項目的類別、性質、項目執行期、項目的承擔人及項目預算書中經費開支明細等，還對各個項目的經費開支是否合理進行監督和審批；財務部可依據研發部提供的相關信息，按項目建立各明細輔助賬進行經費核算，對研發部門報銷的原始單據進行財務方面的審核、記賬。對不明確的內容雙方應及時溝通解決。

第三，財務核算方面，財務人員的意識要強，對與研發相關的原始憑證加強審核，原始憑證應達到能準確核算研發支出的要求。分項目歸集核算企業的研發經費，科目設置上，可分四級進行核算，在管理費用下面設研發支出二級明細，研發支出下面再按具體研發項目設置三級明細，三級明細下面參考國家高新技術企業認定管理辦法中對費用分類要求再進行核算。

第四，做好研發臺賬和折舊、研發人員等備查簿的記錄工作，讓研發費用核算、分攤有據可依，比如折舊可按備查簿登記的開機時間分攤，研發人員工資可按備查簿登記的研發人員在每個研發項目上投入的時間來分攤等等。

第五，加強對研發支出的審計監督與評價。對有內審部門的企業，可要求內審部門加強對研發支出規范性、核算準確性和研發績效方面的審計監督與評價，對沒有設置內審部門的企業，可聘請會計師事務所等第三方中介來加強監督與評價。

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（作者單位：浙江至誠會計師事務所有限公司義烏分所)