加強企業(yè)審計 確保監(jiān)督到位

趙希琳

摘要：目前我國的審計工作已開始由傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計轉(zhuǎn)軌，因此，在審計方法、審計手段、審計質(zhì)量等方面都提出了更新更高的要求。審計機關作為國家重要的經(jīng)濟監(jiān)督部門，如何應用監(jiān)督職能參與國企改革，服務于國企改革，是審計在新形勢下面臨的新問題。本文從國有企業(yè)改革與審計的關系，堅持審計工作必須處理好與各方面的關系以及國有企業(yè)審計新內(nèi)容、新方法探悉等幾個方面，論述了如何在新形勢下加強企業(yè)審計工作，確保審計的監(jiān)督作用。

關鍵詞：企業(yè) 審計 確保 監(jiān)督

審計機關作為重要的經(jīng)濟監(jiān)督部門，揭露和糾正經(jīng)濟領域違法違紀問題，促進黨風廉政建設，是其一項重要任務。審計人員作為開展審計工作、完成審計任務的具體執(zhí)行者，擔負著為國家、為社會公眾提供高質(zhì)量、可以信賴的專業(yè)服務的神圣職責。審計是現(xiàn)代企業(yè)的第三只眼睛，審計機關作為國家重要的經(jīng)濟監(jiān)督部門，如何發(fā)揮自身職能監(jiān)督國有企業(yè)深化改革，服務于國有企業(yè)的產(chǎn)權改革、公司化改革，服務于國有企業(yè)的戰(zhàn)略重組和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，是審計在新形勢、新情況下面臨的新問題。

1 國有企業(yè)改革與審計監(jiān)督的關系

審計監(jiān)督是一切經(jīng)濟活動得以順利開展的基本保障。國有企業(yè)在國民經(jīng)濟中占據(jù)主導地位，市場經(jīng)濟制度的確立要求國企必須高瞻遠矚、深化改革，加之其不同于非公有制企業(yè)的所有制性質(zhì)，決定其在參與市場競爭的同時必須強化內(nèi)部審計監(jiān)督。在國有企業(yè)不斷強化內(nèi)部改革和現(xiàn)代企業(yè)制度建設的過程中，審計監(jiān)督發(fā)揮了重要作用。筆者現(xiàn)結(jié)合國企改革目標和發(fā)展規(guī)劃具體闡述審計監(jiān)督與國企之間的密切關系：

1.1 國有企業(yè)實施政企分開必須強化審計監(jiān)督。產(chǎn)權國有制是國企的重要特征。這決定了國企大部分生產(chǎn)經(jīng)營活動都會受到行政干預，政企不分的經(jīng)營模式雖然有助于加強對國有企業(yè)的監(jiān)督和管控，但若程度把握不準極易導致國企失去產(chǎn)權的獨立性，進而與市場經(jīng)濟脫節(jié)，阻礙現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。國有企業(yè)實行政企分開后，審計作為政府的一個經(jīng)濟監(jiān)督部門，是政府對企業(yè)的重要監(jiān)控方式，同時，政府作為國有資產(chǎn)的所有者，要重視并不斷強化企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督工作，以優(yōu)化資產(chǎn)配置，實現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值，提高經(jīng)濟效益。

1.2 國有企業(yè)產(chǎn)權界定和公司化改革要求必須加強審計監(jiān)督。國有企業(yè)主要通過公司化改革來強化現(xiàn)代企業(yè)制度建設。產(chǎn)權明晰、權責明確的公司制經(jīng)營模式是現(xiàn)代企業(yè)的重要特征。作為主導國民經(jīng)濟發(fā)展方向的國有企業(yè)，在深化改革的同時要不斷完善內(nèi)部審計監(jiān)督制度，以規(guī)范國有資產(chǎn)評估流程，明確產(chǎn)權歸屬，保護資產(chǎn)所有者的合法權益，同時優(yōu)化資產(chǎn)投資結(jié)構(gòu)和資產(chǎn)配置，推動國企公司制改革向縱深發(fā)展，從而提高經(jīng)濟效益。

1.3 制度的完善需要強化審計監(jiān)督。當前，一部分國企已開始在企業(yè)內(nèi)部實施規(guī)范化管理，但前景仍不容樂觀。企業(yè)還需強化制度建設，根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度標準建立資產(chǎn)分配及相應的組織管理制度，獨立分設領導決策部門、監(jiān)督部門和執(zhí)行部門，明確各部門的權責歸屬，使其相互促進但也相互制約。制度的完善需要配以相應的審計監(jiān)督工作才得以有效落實，才能確保其他各項工作順利開展。由此可見，審計監(jiān)督工作在國有企業(yè)中的作用非常重要。

1.4 國有企業(yè)的信息披露必須強化審計監(jiān)督。在產(chǎn)權國有制的經(jīng)營模式下，有的國有企業(yè)內(nèi)部管理存在一些問題。比如管理力度不夠，賬目信息失實，有的企業(yè)受利益驅(qū)使違規(guī)操作，做假賬、虛報利潤，這不僅不利于科學決策，還會導致國有資產(chǎn)嚴重流失。因此，審計監(jiān)督部門應該充分發(fā)揮審計監(jiān)督職能，定期核查國有企業(yè)的財會數(shù)據(jù)，保證財會信息能夠客觀反映企業(yè)經(jīng)營效果，維護國有資產(chǎn)的完整性。

2 要加強企業(yè)審計工作，必須正確處理好五個方面的工作

2.1 正確處理監(jiān)督與服務的關系。從審計監(jiān)督的職能來看，監(jiān)督只是手段，服務才是宗旨。作為審計監(jiān)督職能部門，揭露問題雖然是基本職能，規(guī)范企業(yè)行為和管理流程才是根本，因此審計監(jiān)督部門應發(fā)揮“一審、二幫、三促進”的職能，幫助企業(yè)糾正管理中存在的問題，提高工作效率。分析問題確定問題的性質(zhì)及其可能產(chǎn)生的危害，這樣才能“對癥下藥”，從源頭肅清企業(yè)內(nèi)部管理中普遍存在的違規(guī)違紀行為，確保制度能夠有效落實，使企業(yè)管理水平不斷提升到新的層次。

2.2 正確處理依法審計與實事求是的關系。國家制定的各項政策法規(guī)是審計判斷的基本依據(jù)，但是要做出更加客觀、全面的審計判斷，還應該兼顧市場經(jīng)濟條件和企業(yè)實際。如遇現(xiàn)有政策法規(guī)無法解釋的情況，應基于現(xiàn)狀提出修正意見或建議，豐富政策理論，完善相關制度。

2.3 認清全面審計與突出重點的關系。推行全面審計是審計監(jiān)督的主要形式，但也要分清主次，把握重點，重要時段的重大投資項目力求查細、查實、查透。

2.4 正確處理審計監(jiān)督與其他監(jiān)督的關系。監(jiān)督的種類很多，如司法監(jiān)督、紀檢監(jiān)督、行政監(jiān)督、審計監(jiān)督等，從經(jīng)濟角度分析，審計監(jiān)督同其他各種監(jiān)督是相互聯(lián)系的，審計監(jiān)督一旦遇到自身手段力所不能及的問題以及審計移交的事項，同樣需要借助于上述監(jiān)督手段，不僅如此，在落實審計決定的過程中，也要有計劃、財務等經(jīng)濟手段的保障。

2.5 正確處理內(nèi)審與外審的關系。在審計的內(nèi)容、程序、方法、結(jié)構(gòu)方面，三者是相互聯(lián)系的，只是存在依據(jù)、范圍、手段、作用等方面的差異，其中做好內(nèi)部審計是外部審計得以順利進行的基礎。因此國有企業(yè)在重點強化內(nèi)部審計的同時，也應該輔以外部審計，以減輕國家審計部門的負擔，使審計監(jiān)督取得實效性的進展。

3 國有企業(yè)審計新內(nèi)容、新方法探析

3.1 企業(yè)審計的范圍要廣。企業(yè)的經(jīng)濟活動和發(fā)展方向決定審計監(jiān)督的范圍。從這個意義上說，企業(yè)審計范圍除了涉及日常的財務收支，還包括投資決策、計劃預算、內(nèi)部控制、管理效益、招投標、收入分配等內(nèi)容。

3.2 國有企業(yè)審計的重點內(nèi)容。國有企業(yè)的審計應凸顯客觀性與合法性。首先，要檢查企業(yè)的各項工作流程是否規(guī)范，經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)換、產(chǎn)權界定與資產(chǎn)審核等是否得到上級審批。其次，國有資產(chǎn)的投入是審計的關鍵點。這一階段需要明確產(chǎn)權歸屬是否合法，國有資產(chǎn)尤其是無形資產(chǎn)的評估是否客觀、全面。最后針對生產(chǎn)經(jīng)營中的關鍵環(huán)節(jié)進行審計，核查各環(huán)節(jié)的成本投入是否符合實際需求，是否擠占成本費用等，審計企業(yè)資本公積、盈余公積的提取和使用是否符合規(guī)定。

3.3 規(guī)范審計監(jiān)督工作流程。應基于國家制定的政策法規(guī)規(guī)范審計監(jiān)督工作流程，加強事前預控、事中監(jiān)管及事后的審計工作，做到首尾兼顧。指標體系要規(guī)范，如果沒有一個硬性的統(tǒng)一執(zhí)行的審計指標體系，就無從談起審計的可比性，因此必須盡快制定一套規(guī)范統(tǒng)一的審計指標體系。

3.4 企業(yè)審計的方法要活。實行轉(zhuǎn)型審計與審計調(diào)查、真實合法審計與效益審計并重，是今后審計工作規(guī)劃的主要目標。當前效益審計把起點定位在揭示因管理不善或決策失誤造成的損失浪費問題，這更能貼近和服務于企業(yè)改革和經(jīng)濟發(fā)展，有助于提高決策的客觀性和宏觀調(diào)控的合理性。

3.5 企業(yè)審計的措施要多。在實施審計的過程中要多措并舉，堅持以市場調(diào)節(jié)為主，政府的宏觀調(diào)控為輔。在審計評定經(jīng)濟責任的過程中，堅持客觀屬實，分清主次，劃清責任歸屬，提高審計實效。

3.6 建立企業(yè)廉政制度。一是審計機關廉政建設建立三級責任制，對領導班子、中層干部、審計人員作出具體規(guī)定，并層層簽訂責任書，樹立全員廉政建設的責任意識。二是對審計人員的廉潔自律做出具體規(guī)定，做到言之有據(jù)。三是定期召開廉政建設情況分析會制度，對審計機關開展廉政建設的情況進行分析、研究，從小事抓起，找薄弱環(huán)節(jié)，及時捕捉動態(tài)信息，把容易滋生腐敗的不良現(xiàn)象解決在萌芽狀態(tài)。

3.7 強化對企業(yè)主要領導的責任約束，切實搞好離任審計。對于國有企業(yè)而言，領導的思想境界和管理素質(zhì)決定了企業(yè)發(fā)展的高度。領導者要牢固樹立正確的權力觀、地位觀、利益觀，堅持自重、自省、自警、自勵，要嚴明紀律，說出一條做到一條，言必信、行必果。離任審計有助于對企業(yè)法人任職期間的工作成效做出客觀的評價，為日后的干部教育提供參考依據(jù)。

總之，對國有企業(yè)實行多方位、多角度的審計監(jiān)督，有利于完善間接控制，強化宏觀調(diào)控，同時有助于健全干部管理制度，改善國企生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)狀，最大限度的擴展利益空間。因此，要高度關注市場走勢，加強分析研判，清醒沉著應對，變壓力為動力，要按照中央確定的穩(wěn)中求進的總基調(diào)，堅持積極的財政政策，堅持研究探索新形勢下審計工作的規(guī)律，增強憂患意識和解決問題的能力，樹立政治意識、服務意識、問題意識和改革創(chuàng)新意識，推動審計工作實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

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