論風險導向審計

于志遠

摘要：我國社會經濟環境的不斷變化，與之伴隨的審計環境也隨之發生著重大改變。注冊會計師面臨的審計風險驟然增大，制度基礎審計已不能適應這種審計環境。為提高注冊會計師的審計效率，降低審計風險，在我國應用風險導向審計是很有必要的，并且是可行的。本文從風險導向審計的起源出發，詳細描述了我國應用風險導向審計的必要性和可行性。

關鍵詞：審計風險 風險導向審計

風險導向審計是上個世紀80年代初，在高風險社會環境的背景下產生和發展起來的一種新型的、多維的審計模式。在西方國家，風險導向審計因其具有的優勢已成為注冊會計師審計的發展潮流。隨著我國經濟的增長，經濟環境的改變，企業受到內部和外部多方面因素的影響，經營的不確定性大大增加。審計的職能受到質疑，審計所起的作用與社會公眾的期望差距越來越大，注冊會計師受到的法律訴訟越來越多。注冊會計師以往所采用的以測試被審計單位的內部控制制度為基礎的制度基礎審計明顯不能適應這種環境。為彌補審計期望差距，提高審計效率和降低審計風險，在我國應用風險導向審計具有很重要的意義。

1 風險導向審計的起源

審計產生以來，它始終處于一種被動狀態，一直努力滿足社會經濟的需求，此目標始終得不到滿足。這種雙方在目標一致性上所存在的差距常常使審計人員卷入不愉快的責任訴訟糾紛中。尤其是在20世紀80年代以來，科學技術的不斷進步，企業之間競爭日益激烈，企業的利益相關者不斷加大對審計的需求，并且不斷提高對審計目標的期望。社會公眾期望審計人員能夠一絲不茍地發現被審計單位存在的嚴重的舞弊行為。但審計人員卻認為，審計人員即便非常勤奮，也不能保證不被管理人員所蒙蔽。社會公眾對審計人員的期望與審計人員對自身職業認識上的差距，審計職業界不能視而不見，更不能各抒己見。為解決審計人員與社會公眾的期望差距，社會公眾要求審計人員對各種風險進行思考，如何才能降低審計的相關風險。

中國市場經濟的不斷發展，審計成本的增加是審計領域面臨的與經濟領域相同的問題。審計市場的激烈競爭，導致會計師事務所有關審計收益下降。會計師事務所為了生存的一席之地，為了審計市場上占有一定的市場份額，達到期望收益，努力提高審計的效率，同時降低有關審計的成本。顯然，提高審計費用是不可能的。為了生存和發展，審計人員必須尋找效率更高的審計方法來降低審計成本。傳統審計對審計資源在高風險與低風險兩個不同的領域不能有效的分配，往往使低風險審計項目的審計過量和高風險審計項目的審計不足，從而導致的結果是審計沒有達到期望效果，也不能夠降低審計成本。風險導向審計是以風險評估分析為基礎，確定審計的重點和范圍，以及如何收集、收集多少審計證據，從而大大降低審計成本，提高了審計效果和效率。

風險導向審計質量的依據是以項目為基礎的審計風險。首先，了解企業經營類型及所屬行業特征、企業內部監督控制機制。然后，對數據、信息的技術分析，對財務報表所反映的信息予以分析，確定企業會計準則是否遵循。通過審計過程中所涉及到的數據與信息提出審計。風險導向審計是適應外部風險社會的壓力和內部降低審計成本的要求產生和發展起來的，它比制度基礎審計更成熟、更科學。

2 我國應用風險導向審計的必要性和可行性

目前我國注冊會計師審計還處在以測試內部控制制度為基礎的審計階段。風險導向審計尚未在我國廣泛應用。伴隨我國市場經濟的平穩快速的發展，國內企業之間、國內企業與國際企業的激烈競爭，隨之而來的競爭失敗企業破產也越來越頻繁，導致審計風險日益增大。以制度導向為基礎的審計模式已不能適應當前的審計環境，審計職業界面臨嚴峻的挑戰。為降低審計風險，審計職業界必須尋求效率更高的審計方法。通過風險導向審計的起源可以看出，風險導向審計能夠適應我國當前的審計環境，降低審計風險。因此在我國應用風險導向審計是很有必要的，并且是可行的。

2.1 我國應用風險導向審計的必要性

2.1.1 從審計對象分析我國有必要應用風險導向審計。注冊會計師進行審計時為適應當時的審計環境，完成一定的審計目標而應用一定的審計模式。制度基礎審計階段注冊會計師為適應當時的審計環境和股權投資者的需求，審計重點轉向內部控制部分的企業的管理制度。注冊會計師通過了解、測試和評價內部控制設計的合理性和執行的有效性來保證會計報表的可靠，防止重大錯報和舞弊的發生。制度基礎審計在當時看來提高了審計效率，降低了審計成本。但是進入上世紀80年代以來，我國市場經濟體制與世界經濟一體化進程的加速，企業的生存和發展既受本國經濟環境的影響，也受到國際經濟環境的影響。企業經營環境的多變，導致企業風險增大，從而企業破產與兼并的現象日益頻繁。注冊會計師采用制度基礎審計已不能實現審計目標。所有的變化帶來的機遇與挑戰，使得注冊會計師在審計過程中利用風險審計規避風險。

2.1.2 會計師事務所運作機制的轉變為我國應用風險導向審計提供必要性。會計師事務所經過一系列脫鉤改制后，各事務所基本上都失去了原掛靠單位的扶持和庇護，業務來源不再像以前那樣可以長期固定地壟斷，審計市場的業務份額重新“洗牌”，每一事務所都要在市場上公平競爭去爭取業務。這使得會計師事務所不得不在運作機制發生改變，強化了其責任和風險。會計師事務所成為在經濟上獨立、脫離政府機構的獨立體，同國際接軌完全走向市場。一旦因注冊會計師本人故意或者過失，導致社會公眾利益受到損害，社會公眾就可以借助法律渠道追究注冊會計師所要承擔的經濟責任和法律責任。風險導向審計為注冊會計師審計業務過程中，既可以使審計質量和效率得到提高，又可以利用高效率的審計技術。

2.1.3 為適應外部職業環境的變化我國有必要應用風險導向審計。我國注冊會計師職業始于1980年上海成立的上海計師事務所。隨著社會公眾對審計的需求的增加，審計風險也伴隨著發展。注冊會計師根據相關法律法規對審計業務的范圍不斷擴大，公司的利益相關者也由股東發展到顧客和一般公眾等。與此同時，公司的責任也發生了變化，由誠實經營、合法利益企業資金，轉變為社會公眾提供及時、有效的審計意見。注冊會計師作為鑒定者對公司財務報表負責。由于社會公眾主要依賴注冊會計師的審計所提供信息，這就加重了注冊會計師所要承擔的經濟責任與法律責任。因此，用風險導向審計去有效地控制和降低注冊會計師在審計業務中的審計風險。

2.2 我國應用風險導向審計的可行性

2.2.1 新審計準則的制定為我國應用風險導向審計提供可行性。審計準則是對審計人員資格及其工作質量提出的原則要求。審計準則的制定，有利于提高審計業務的指令性。同時能夠明確注冊會計師的職責，在發生訴訟時，以此為依據進行辯護，維護自身的利益。2006年2月15日財政部發布了新的審計準則，將風險導向審計的理念和方法引入了新的準則體系中。為了更好地指導注冊會計師有效地識別、評估和應對審計風險，還制定了專門的準則，包括《了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險》、《針對評估的重大錯報風險實施的程序》等5項審計準則。不僅如此，上至有關一般原則與責任的審計準則，下至有關審計證據、利用其他主體的工作和審計結論與報告的審計準則，也無不強調對被審計單位及其環境的了解、評估和應對。很顯然，準則框架體系全面滲透著風險審計理念，要求注冊會計師將風險導向審計的觀念貫穿于審計的全過程。

2.2.2 審計人員素質的提高為風險導向審計的實施提供了先決條件。審計人員素質是影響風險導向審計應用效果的關鍵因素。《中華人民共和國注冊會計師法》的頒布標志著中國注冊會計師審計制度逐漸進入制度化、規范化的發展時期。隨著改革的深入、經濟的繁榮帶來了注冊會計師事業的快速發展，更多的優秀人才充實到審計隊伍中。

2.2.3 會計師事務所的改制為我國應用風險導向審計提供可行性。會計師事務所在改制之前絕大多數為國有官辦，只有個別的合伙事務所。會計師事務所的管理體制，在很大程度上成為制約中國注冊會計師事業發展的首要因素。注冊會計師由于負有限責任，風險意識不強。事務所的改制，使得注冊會計師風險意識和質量觀念得到大大加強。改制后，事務所生死存亡與合伙人的命運緊緊地聯系在一起。如果出現重大錯誤由于負無限責任，將承擔巨大的經濟責任，甚至傾家蕩產。這使得注冊會計師面臨的風險加大，客觀上勢必要求注冊會計師尋求一種全新的審計模式以降低日益增大的審計風險。

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