逐步結轉分步法與平行結轉分步法的比較研究

千彥

摘要：分步法是產品成本計算基本方法之一，也是基本方法中比較復雜、較難掌握的方法，為了更好地掌握分步法的特點及運用，本文就分步法中的逐步結轉分步法與平行結轉分步法的概念、適用范圍、產品成本計算程序、優缺點進行比較，以便初學者能夠很好地掌握這兩種方法。

關鍵詞：逐步結轉分步法 平行結轉分步法 比較研究

筆者在多年的成本會計教學實踐中發現，產品成本計算基本方法之一的分步法，是基本方法中比較復雜、較難掌握的方法，尤其是分步法中的逐步結轉分步法與平行結轉分步法，學生難以理解和掌握，為了使初學者更好地理解和掌握這兩種方法，本文就分步法中的逐步結轉分步法與平行結轉分步法的概念、適用范圍、產品成本計算程序、優缺點進行比較，以便初學者能夠很好地掌握這兩種方法。逐步結轉分步法與平行結轉分步法均屬于分步法，都是以產品品種及其所經過的生產步驟成本為計算對象，設置產品成本明細賬，即產品成本計算單，歸集生產費用，計算產品成本的方法，但兩種方法的概念、適用范圍、實際運用、優缺點存在較大的差異，在學習過程中通過比較，可以達到事半功倍的效果。

1 逐步結轉分步法與平行結轉分步法概念的比較

1.1 逐步結轉分步法的概念 逐步結轉分步法是指隨著半成品實體由上一生產步驟（如一車間）轉入下一生產步驟（如二車間），半成品成本由上一步驟產品成本計算單結轉到下一步驟成本計算單，即半成品成本的結轉與半成品實體的流轉是同步的，這樣逐步計算出各步驟半成品成本與完工產品成本的方法。逐步結轉分步法按半成品成本結轉的形式（是分成本項目結轉還是以半成品綜合成本結轉）可分為分項結轉分步法與綜合結轉分步法，本文著重研究綜合結轉分步法。

1.2 平行結轉分步法的概念 平行結轉分步法是指隨著半成品實體由上一生產步驟（如一車間）轉入下一生產步驟（如二車間），半成品成本不需由上一步驟產品成本計算單結轉到下一步驟成本計算單，僅需計算每步驟所歸集的生產費用中應計入產成品成本份額，然后平行轉出匯總，計算出完工產品成本的方法。

1.3 比較分析 通過對兩者的概念比較分析可得，逐步結轉分步法必須計算每步驟完工產品成本，并隨半成品實體的流轉而結轉，每步驟完工半成品成本的計算直接影響下一步驟半成品成本的計算。而平行結轉分步法每步驟完工半成品成本不需計算，僅需計算每步驟應計入產成品成本的份額。因此，逐步結轉分步法也叫計算半成品成本法，平行結轉分步法也叫不計算半成品成本法。

2 逐步結轉分步法與平行結轉分步法適用范圍的比較

2.1 逐步結轉分步法的適用范圍 逐步結轉分步法能夠計算出每步驟半成品成本，因此主要適用于半成品具有獨立的經濟意義、半成品對外出售、管理上要求提供半成品成本信息資料的大量大批多步驟生產的企業。

2.2 平行結轉分步法的適用范圍 平行結轉分步法不能計算出每步驟的半成品成本，因此主要適用于半成品種類較多、逐步結轉半成品成本工作量較大，管理上不要求提供各步驟半成品信息資料的大量大批多步驟生產的企業。

2.3 比較分析 通過適用范圍的比較，企業成本管理要求提供半成品成本信息的企業，需采用逐步結轉分步計算產品成本；企業成本管理不要求提供半成品成本信息的企業，可采用平行結轉分步法。

3 產品成本計算程序的比較

3.1 逐步結轉分步法計算產品成本的程序 首先，分品種按每一品種的生產步驟設置產品成本明細賬（也叫產品成本計算單）；其次，再將每一步驟產品生產的月初在產品成本和本月生產費用登記在產品明細賬上；第三，從第一生產步驟開始，逐步將本步驟完工半成品成本隨半成品實體轉入下一生產步驟，半成品成本也隨之結轉到下一步驟的產品成本明細賬中，如果分成本項目結轉，這種方法叫分項結轉分步法，如果以半成品總成本合計數結轉到下一生產步驟產品成本明細賬的“半成品”成本項目，這種方法叫綜合結轉分步法；第四，將本步驟的月初在產品成本、本月生產費用和由上一生產步驟結轉過來的完工半成品成本進行合計，再將合計數在本步驟的完工半成品和本步驟月末在產品進行分配，計算出本步驟完工半成品成本和在產品成本；第五，這樣逐步結算，直到生產最后步驟計算本月最終完工產品成本。

3.2 平行結轉分步法計算產品成本的程序 無論是逐步結轉分步法還是平行結轉分步法，均屬分步法，我們知道分步法與品種法、分批法的根本不同在于成本計算對象的不同，分步法的成本計算對象是產品生產步驟，因此，有幾個產品生產步驟，就應當設置幾個產品成本明細賬。首先分品種按每一品種的生產步驟設置產品成本明細賬；其次，再將每一步驟產品生產的月初在產品成本和本月生產費用登記在產品明細賬上；第三，計算每一步驟應計入產成品成本的份額（每一步驟應計入產成品成本的份額的計算如下：分配率=（本步驟月初在產品成本+本步驟本月發生生產費用）/（最后步驟產成品數量+本步驟廣義在產品的約當產量），本步驟應計入產成品成本份額=分配率×最后步驟產成品數量）；第四，將每一步驟應計入產成品成本份額平行轉出匯總，最終計算出本月產成品成本。

3.3 比較分析 逐步結轉分步法，半成品成本隨著半成品實體由上一生產步驟轉入下一生產步驟，半成品成本也隨之從上一生產步驟產品成本明細賬結轉至下一生產步驟產品成本明細賬，半成品的成本結轉與半成品實體流轉是同步的，上一生產步驟完工半成品成本計算出來后，才能計算下一生產步驟完工半成品成本。而平行結轉分步法半成品成本不隨半成品實體流轉而結轉，只計算每一步驟應計算產成品成本份額。

4 優缺點比較

逐步結轉分步法能夠提供各生產步驟半成品成本資料，有利于企業加強成本管理，但成本計算工作量較大，且上一生產步驟的成本計算直接影響下一生產步驟的成本計算；而平行結轉分步法可以簡化和加速成本計算工作，各生產步驟產品成本計算互不影響，但不能提供各步驟半成品成本資料。

參考文獻：

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